Соотношение строк в 6 ндфл.

Заполнив формы отчетности по НДФЛ, бухгалтер должен проверить их и убедиться в корректности и достоверности предоставляемых данных. Мы приводим контрольные соотношения для проверки соответствия форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

П. 2 ст.230 НК РФ определяет сроки представления сведений о доходах физических лиц и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за год по каждому физическому лицу по форме 2-НДФЛ и расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ .

Срок сдачи этих отчетов совпадает: не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если последний день сдачи отчета приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то сдать отчет можно в следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 ТК РФ). Так как 1 апреля 2017 года - суббота, то крайний срок представления отчетов по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2016 год – 03.04.2017.

Но не только срок сдачи связывает эти отчеты. В письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852 приведены контрольные соотношения для них. Контрольные соотношения сравнивают строки первого раздела формы 6-НДФЛ за год с суммарными значениями по всем справкам 2-НДФЛ и суммами по дивидендам, отраженными в приложениях 2 к декларации по налогу на прибыль (далее ДНП).

Декларация по налогу на прибыль вместе с приложениями формируется в программе «1С:Бухгалтерия 8» на основании данных, поступивших из программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8».

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» данные для отчетов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по дивидендам формируются на основании документов Дивиденды.

Соотношение 1:

Сумма начисленного дохода (строка 020 формы 6-НДФЛ) равна сумме строк Общая сумма дохода всех справок 2-НДФЛ вместе с суммами начисленных дивидендов от операций по ценным бумагам (строки 020 приложений 2 к ДНП)

Соотношение 2:

Строка В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов (Строка 025 раздела 1 формы 6-НДФЛ) равна сумме доходов по коду 1010 по всем справкам 2-НДФЛ и доходов по коду 1010 из приложений 2 к ДНП.

Соотношение 3:

Строка Сумма исчисленного налога (040 раздела 1 в 6-НДФЛ за год) равна сумме строк Сумма налога исчисленная справок 2-НДФЛ и строк общая сумма налога по приложениям 2 к ДНП (строка 030 приложений 2 к ДНП).

Соотношение 4:

Количество физических лиц, получивших доход (Строка 060 раздела 1 в 6-НДФЛ за год) совпадает с числом физлиц, по которым представляются справки 2-НДФЛ и приложения 2 к ДНП.

Соотношение 5:

(Строка 080 раздела 1 в 6-НДФЛ за год) равна сумме строк по справкам 2-НДФЛ и строк 034 приложений 2 к ДНП.

Пример

Для наглядности в примере доходы в организации получает один сотрудник и соответственно справка 2-НДФЛ формируется одна.

За 2016 год сотрудник Горбунков С.С. получил следующие доходы:

Зарплата - 540 000руб.

НДФЛ в сумме 70 200 руб. удержан и перечислен.

Подарок ценой 150 000 руб. был выдан сотруднику в декабре, после выплаты всех доходов, поэтому НДФЛ в сумме 18 980 руб. не был удержан и перечислен (вычет в размере 4000 руб. предоставлен).

Дивиденды от операций с ценными бумагами, включаемые в приложение 2 к декларации по налогу на прибыль: 50 000 руб. (НДФЛ в сумме 6 500 руб. удержан и перечислен). Дивиденды от прочих операций, не связанных с ценными бумагам: 25 000 руб. (НДФЛ в сумме 3 250 руб. удержан и перечислен). (рис.1

Рис.1 Дивиденды, не включаемые и включаемые в ДНП.

В таблице показано, как выполняются контрольные соотношения для приведенного примера между формой 6-НДФЛ (рис.2) и 2-НДФЛ (рис.3)

Рис.2 Раздел 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год

Рис.3. Справка 2-НДФЛ единственного сотрудника, получавшего доход в 2016 году

Таблица. Исполнение контрольных соотношений для форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Обратите внимание!

Пользователям программ «1С» можно не беспокоиться о выполнении контрольных соотношений . Автоматическое формирование отчетов гарантирует обязательное автоматическое соблюдение требуемых контрольных соотношений.

Напоминаем, что необходимо следить за актуальностью версий программы и своевременно производить обновления.

Принимая отчеты, налоговики проверяют соответствие не только внутренним контрольным соотношениям, но и внешним, то есть сопоставляют показатели этих форм между собой. Какие контрольные соотношения нужно применять налоговым агентам и в чем должны сойтись 2-НДФЛ и 6-НДФЛ? Наша статья поможет найти ответы на эти вопросы.

Как сверить 2-НДФЛ с расчетом 6-НДФЛ

«Доходные» справки 2-НДФЛ подают в ИФНС, когда закончится отчетный год (речь о справках с признаком «1»), а отчетность 6-НДФЛ сдается ежеквартально нарастанием с начала отчетного года. Понятно, что соотнести 2-НДФЛ можно только с годовым 6-НДФЛ, а сверять эти формы между собой поквартально не выйдет.

Как заполнить справку 2-НДФЛ с учетом контрольных соотношений и 6-НДФЛ? Основное различие между формами в следующем: 2-НДФЛ заполняются за весь год индивидуально на каждое физлицо, получившее доход, а форма 6-НДФЛ содержит уже обобщенные сведения о доходах, вычетах и налоге отчетного периода.

На сегодня пока не принимались новые контрольные соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Пример действующих взаимоувязок содержится в письме ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Это соотношения для расчета 6-НДФЛ, предназначенные как для проверки внутренних показателей, так и для сопоставления данных расчета с другими формами, включая 2-НДФЛ. Указанные междокументные соотношения и следует использовать для сверки показателей отчетов 2016 года.

Прежде чем мы рассмотрим, в чем должны сойтись 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, напомним, что 6-НДФЛ включает два раздела: первый собирает обобщенные показатели нарастающим итогом, во втором данные указываются за последние 3 месяца. С 2-НДФЛ сверяется только раздел 1 расчета. По какой ставке налога проводится сверка тоже надо учитывать, если НДФЛ взимался по разным ставкам: в разделе 1 расчета 6-НДФЛ показатели строк 020-050 относятся к конкретной ставке в строке 010, а 060-090 суммируют показатели для всех применяемых ставок НДФЛ.

2-НДФЛ и 6-НДФЛ: в чем должны сойтись доходы

В «доходную» строку 020 расчета 6-НДФЛ полностью необлагаемые доходы не заносят (письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984). По доходу, облагаемому частично, вся его сумма отражается по строке 020, а необлагаемая часть – в качестве вычета по строке 030. В строку 020, включаются и дивиденды, сумма которых также выносится в строку 025.

А как записать доходы в 2-НДФЛ? Те из них, что не облагаются налогом, также не вносятся в справку. В разделе 3 отражаются полностью или частично облагаемые доходы дифференцированно по месяцам и видам, с указанием соответствующего кода. Доход вносится полной суммой, а необлагаемая его часть указывается по графе «Сумма вычета» раздела 3. Весь доход из графы «Сумма дохода» раздела 3 суммируется и вносится в строку «Общая сумма дохода» раздела 5.

По доходам физлиц предусмотрены следующие контрольные соотношения к отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за год:

• В 6-НДФЛ строка 020 аналогична сумме строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ по соответствующим процентным ставкам налога;
• Строка 025 в 6-НДФЛ соответствует сумме строк «Сумма дохода» с кодом 1010 (дивидендный доход) по всем справкам 2-НДФЛ;
• Получившие доход физлица – это строка 060 6-НДФЛ. Данная цифра должна совпадать с общим количеством справок 2-НДФЛ с признаком «1».

Прочие соотношения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Также между отчетами должны соблюдаться следующие взаимоувязки:

• В строке 040 расчета 6-НДФЛ налог по каждой ставке должен соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» всех справок 2-НДФЛ по тем же ставкам;
• Если агент не смог удержать весь НДФЛ с натурального дохода физлица, или с материальной выгоды, сумма долга показывается по строке 080 в 6-НДФЛ. Она должна соответствовать строкам «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», при сложении их по всем справкам 2-НДФЛ.

Контрольное соотношение 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по вычетам не предусмотрено, но очевидно, что вычеты по строке 030 для каждой ставки налога в 6-НДФЛ должны совпадать с суммированными показателями всех строк по графе «Сумма вычета» 2-НДФЛ по аналогичным ставкам НДФЛ.

Итак, контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ 2016 года продолжают действовать и в 2017 году. Их следует использовать всем налоговым агентам для самостоятельной взаимной сверки межотчетных показателей. Это позволит заранее выявить возможные неувязки и сдать отчеты без «пересдач». Если же несоответствие отчетных показателей выявит ИФНС, налоговому агенту будет направлено требование предоставить по ним пояснения в 5-дневный срок. Также, налоговики могут посчитать сведения недостоверными и оштрафовать агента на 500 руб. за каждый неправильный документ (ст. 126.1 НК РФ).

Комментарий к Письмам ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@ «О заполнении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)» и N БС-4-11/591@ "О направлении Контрольных соотношений"

Приближается срок первого представления в налоговые инспекции отчетности по новой форме 6-НДФЛ. Напомним, что отчетность по этой форме введена с 2016 г. Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах". Этот Закон дополнил п. 2 ст. 230 НК РФ абз. 3, согласно которому налоговые агенты помимо сведений о доходах представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета расчет исчисленных и удержанных с налогоплательщиков .

Сама форма расчета утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также Формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Расчет следует представлять в отчетные периоды, которыми определены I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В общем случае срок представления расчета за I квартал определен не позднее 30 апреля . В 2016 г. этот срок сдвигается и отчитаться впервые нужно будет не позднее 4 мая . Дело в том, что 30 апреля 2016 г. - это суббота, то есть день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным днем. А по нормам п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Согласно ст. 112 ТК РФ 1 мая, воскресенье, является праздничным днем, в который отмечается Праздник Весны и Труда. А при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной переносится на следующий после праздничного рабочий день. Таким образом, понедельник 2 мая - тоже выходной. Далее следует вторник 3 мая, но и он в 2016 г. является нерабочим днем. Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.09.2015 N 1017 на этот день была перенесена праздничная новогодняя суббота 2 января 2016 г. Право осуществлять такой перенос в целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней предоставлено Кабинету министров все той же ст. 112 ТК РФ. Вот и получается, что ближайший после 30 апреля рабочий день - это 4 мая. Не позднее этого дня и нужно представить расчет по форме 6-НДФЛ.

Простая на первый взгляд форма оказалась "темной лошадкой". Об этом свидетельствуют комментируемые Письма ФНС России. Срок сдачи первого расчета еще впереди, а уже озадачились рядом вопросов, в частности как правильно заполнить строку 120 разд. 2 "Срок перечисления налога". Ответ на этот вопрос ФНС России озвучила в одном из комментируемых Писем, а именно в Письме от 20.01.2016 N БС-4-11/546@.

Сроки перечисления НДФЛ

Отвечая на запрос налогового агента, составители Письма указали, что по строке 120 разд. 2 "Срок перечисления налога" следует указывать дату в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ. Вот уж, как говорится, "краткость - сестра таланта". Но русский писатель, написавший эту фразу, обращал внимание брата, которому была адресована эта рекомендация, на то, что это правило должно использовать для аргументации содержания там, где есть вольнодумие (при написании пьесы, например). А в трактовке НК РФ никакого вольнодумия быть не должно. Смысл ответа заключается в его содержании. И для того, чтобы быть понятыми, хотелось бы, чтобы составляющие ответы чиновники были бы многословнее.

Ну а поскольку конкретики в ответе нет, обратимся сами к указанным нормам Кодекса.

Как следует из п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода .

Для многих налогоплательщиков основным видом дохода является оплата труда. Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 Кодекса.

Таким образом, налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Этот день и следует отразить по строке 120 разд. 2 в качестве срока перечисления налога . При выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) НДФЛ удерживать не нужно. Налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом производится зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. А до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Стало быть, до окончания месяца НДФЛ не может быть исчислен (Письма Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406, ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/320).

Пример. Условиями коллективного договора предусмотрена выплата заработной платы 3-го и 18-го числа. За первую половину месяца аванс выплачивается 18-го числа, а окончательный расчет за прошедший месяц - 3-го числа следующего месяца. Именно эту дату, 3-е число, следует отразить по строке 120 разд. 2 в качестве срока перечисления налога.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Значит, НДФЛ в этом случае должен быть перечислен не позднее дня, следующего за последним днем работы .

Налоговые инспекции разносят сведения о поступивших суммах налогов и сборов в карточки "Расчеты с бюджетом" (КРСБ) в соответствии с датами и реквизитами, указанными налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налогов (сборов). И расхождения в датах, указанных в расчете по форме 6-НДФЛ и в КРСБ налогового агента (КРСБ НА), могут свидетельствовать о нарушении срока уплаты налога. О том, как налоговые инспекторы будут проверять соотношение этих и других сведений между документами и внутри самой формы расчета, расскажем чуть позже.

А пока вернемся к срокам перечисления НДФЛ.

Как видно из предыдущих пояснений, правила о сроках перечисления НДФЛ применяют во взаимосвязи с нормами определения даты фактического получения дохода , установленными ст. 223 НК РФ.

Помимо доходов от трудовой деятельности, о которых было сказано ранее, физические лица могут получать иные виды доходов. Например, это может быть доход в виде материальной выгоды , образующейся от экономии на процентах по заемным средствам (ст. 212 НК РФ). В этом случае датой фактического получения дохода считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Значит, срок уплаты НДФЛ по таким доходам должен быть не позднее первого числа месяца, следующего за месяцем получения дохода .

Если доход в виде материальной выгоды получен от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, то датой получения дохода считается дата приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Не позднее дня, следующего за этой датой, следует определять и срок уплаты НДФЛ.

То же самое можно сказать и о сроке перечисления НДФЛ с материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг. Но если приобретенные ценные бумаги оплачены после перехода к налогоплательщику права собственности на них, то дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Что касается командировочных, то датой получения дохода при расчете НДФЛ считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Облагаемый НДФЛ доход может возникать при выплате суточных сверх установленных норм (700 руб. за день нахождения в командировке в России и 2500 руб. за день нахождения в загранкомандировке). С компенсаций документально не подтвержденных расходов на проживание в командировке сверх этих же норм должен удерживаться НДФЛ. Доход в этом случае определяется также на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. Следующий день будет являться сроком перечисления налога.

С 1 января 2016 г. применительно к суммам оплаты отпуска и суммам пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) действуют новые правила. Удержанный с этих доходов налог нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены . К примеру, если отпуск оплачен 26 февраля 2016 г., НДФЛ с отпускных должен быть перечислен в бюджет не позднее 29 февраля.

День перечисления НДФЛ может приходиться на выходной или нерабочий праздничный день. В этом случае срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если вернуться к условиям ранее рассмотренного примера, то увидим, что срок выплаты заработной платы (3-е число) за апрель 2016 г. приходится на нерабочий день - 3 мая. В этом случае срок уплаты переносится на 4 мая.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно .

Вот такая простенькая форма - с непростыми показателями.

Проверка по Контрольным соотношениям

Вторым комментируемым Письмом, N БС-4-11/591@, ФНС России направила подведомственным налоговым инспекциям Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм НДФЛ. Контрольные соотношения утверждаются в целях повышения качества заполнения налоговых деклараций, сокращения количества уточненных налоговых деклараций, а также для оптимизации работы налоговых инспекций.

Заметим, что комментируемое Письмо направлено взамен ранее изданного Письма ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23081@, которое утратило силу. Новое Письмо включает в себя исправленную таблицу, содержащую:

• ссылки на листы и строки расчета;
• формулы контрольных соотношений;
• формулировки возможных нарушений со ссылками на нормы НК РФ;
• действия проверяющего в случае невыполнения контрольных соотношений.

Таблица содержит внутридокументные и междокументные контрольные соотношения.

И хотя это второе Письмо, которое было призвано устранить первоначальные недоработки, они тем не менее остались. Как стало известно редакции от составителей Письма, это не последние изменения. В ближайшее время, вполне возможно, будут приняты еще поправки, которые должны будут упростить проверку показателей расчета как налоговым инспекторам, так и налоговым агентам и позволят последним не допускать ошибок и недочетов при его составлении.

Таблица КС включает 4 раздела .

Раздел 1 посвящен контрольным соотношениям внутри расчета (внутридокументным контрольным соотношениям).

Разделы 2, 3 и 4 определяют контрольные соотношения между формами. Сопоставление ведется между данными расчета по форме 6-НДФЛ и показателями, отражаемыми в следующих формах:

• КРСБ налогового агента (КРСБ НА) (карточка ведется в налоговой инспекции) (разд. 2);
• сведениях о доходах физического лица (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, Порядка заполнения и Формата ее представления в электронной форме" (форма 2-НДФЛ)) (разд. 3);
• журнале "Патент для иностранных граждан" (утв. Приказом ФНС России от 19.11.2015 N ММВ-7-11/531@ "О создании Журнала "Патент для иностранных граждан") (разд. 4).

Дата представления расчета в титульном листе

Начнем с титульного листа. В нем инспекторы прежде всего проверят дату представления расчета . Она должна соответствовать сроку, установленному п. 2 ст. 230 НК РФ, - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. Это значит, что расчет нужно представить за I квартал - не позднее 30 апреля (в 2016 г. - 4 мая), за полугодие - 31 июля (в 2016 г. - 1 августа, т.к. 31 июля - воскресенье), за 9 месяцев - 31 октября. А расчет за год нужно подать не позднее 1 апреля следующего года (за 2016 г. - 3 апреля 2017 г., поскольку 1 апреля - суббота).

Перечислить налог можно и раньше. Этот вывод можно сделать из контрольного соотношения дата по строке 120 расчета > даты перечисления по данным КРСБ НА (даты уплаты суммы НДФЛ). Скажем, по строке 120 указан срок сдачи отчета 4-е число, а налоговый агент смог перечислить налог 1-го числа. Получается, что 4 > 1, значит, КС выполняется и нарушения нет. Будет хуже, если в расчете налоговый агент укажет дату представления позже, чем срок, установленный в НК РФ. К примеру, в строке 120 указан срок представления расчета 4-е число, а налог перечислен 6-го числа (4 < 6). Налоговики расценят это как возможное нарушение - непредставление расчета в установленный НК РФ срок . При установлении такого факта налоговая инспекция должна составить акт в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ. На основании акта будет приниматься решение о привлечении налогового агента к ответственности в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ. Согласно этой статье непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета в налоговую инспекцию по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления .

Контрольные соотношения внутри документа

По внутридокументным контрольным соотношениям инспекторы проверят показатели строк 020, 030, 040 и 070.

По строке 020 указывают сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, обобщенную по всем физическим лицам, а по строке 030 - обобщенную по всем физическим лицам сумму налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.

По контрольному соотношению должно выполняться условие, когда значение строки 020 >= значения строки 030. Иначе говоря, сумма вычетов может быть меньше или равна сумме полученного дохода, но никак не может превышать это значение .

Если показатель строки 020 будет меньше строки 030, то налоговая инспекция сочтет это завышением суммы налоговых вычетов.

В этом случае проверяющая расчет инспекция должна направить письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях (п. 3 ст. 88 НК РФ). В таблице Контрольных соотношений в качестве получателя уведомления указано сокращение "НП", что, как мы понимаем, означает налогоплательщика. Но если речь идет о работнике, получающем доход от трудовой деятельности, то с такого дохода налог исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет работодатель - налоговый агент. И именно он отчитывается по форме 6-НДФЛ. По всей видимости, в таблице должно быть указано сокращение "НА" (налоговый агент).

Уведомление о выявленных несоответствиях инспекция направит налоговому агенту с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после получения таких пояснений (либо при их отсутствии) налоговая инспекция констатирует факт нарушения норм НК РФ, она составит акт, как того требует п. 1 ст. 100 НК РФ.

Следующим шагом будет проверка правильности отражения исчисленной суммы налога . Контрольное соотношение проверяется по формуле:

(строка 020 - строка 030) : 100 x строка 010 <= строка 040 (с учетом соотношения строка 020 >= строка 030).

Если окажется, что рассчитанное значение ((строка 020 - строка 030) : 100 x строка 010) будет больше показателя строки 040, это будет являться сигналом о занижении суммы налога . В этом случае проверяющая инспекция будет действовать так же, как и в случае с завышением налоговых вычетов (налоговики направят уведомление и в случае документального подтверждения факта нарушения составят акт, а далее будет решаться вопрос о привлечении нарушителя к ответственности).

Далее проверят контрольное соотношение между суммой исчисленного налога с начала года (строка 040) и обобщенной по всем физическим лицам суммой фиксированных авансовых платежей, принимаемой в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода (строка 050). Фиксированные авансовые платежи уплачивают некоторые категории иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". За период действия патента такие платежи вносятся в сумме 1200 руб. в месяц с учетом положений п. 3 ст. 227.1 НК РФ.

Для указанных строк контрольное соотношение такое: строка 040 >= строки 050, то есть сумма исчисленного налога должна быть больше или равна сумме фиксированных авансовых платежей . В противном случае (строка 040 < строка 050) налоговики сочтут завышенной сумму фиксированных авансовых платежей. И при выявлении такого нарушения проверяющая налоговая инспекция будет действовать так же, как в случае несоответствия контрольного соотношения между строками 020 и 030.

Последним внутри расчета проверяется контрольное соотношение между строками 070 (общая сумма удержанного НДФЛ по всем ставкам) и 140 (обобщенная сумма НДФЛ, удержанная в указанную в строке 110 дату). При выполнении контрольного соотношения значения этих строк должны быть равны.

Если значение строки 070 окажется больше (или меньше) суммы в строке 140, это может говорить о том, что, возможно, завышена (или занижена) общая сумма удержанного налога. Такое нарушение требует описанных выше действий проверяющей инспекции.

Междокументные КС

При сравнении значений, указанных в расчете, с показателями, отраженными в КРСБ НА, внимание будет обращено на соответствие следующих соотношений:

• строка 070 - строка 090 >= данные КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода);
• дата по строке 120 >= дата перечисления по данным КРСБ НА (дата уплаты суммы НДФЛ).

Если разница между общей суммой удержанного НДФЛ по всем ставкам (стр. 070 расчета) и общей суммой налога, возвращенной налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ (стр. 090 расчета), окажется меньше данных КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода), то возможно, что не вся сумма НДФЛ перечислена в бюджет .

Если дата по строке 120 окажется меньше даты уплаты суммы НДФЛ по строке 140 (сведения о перечислениях по данным КРСБ НА), то, возможно, окажется нарушен срок перечисления удержанной суммы НДФЛ . Подробно об этом контрольном соотношении говорилось ранее.

В разд. 3 приводятся соотношения между расчетом, сведениями по форме 2-НДФЛ и декларацией по налогу на прибыль. Они применяются к годовой форме 6-НДФЛ. До сдачи такого отчета еще целый год. К тому же могут сбыться обещания разработчиков упростить расчет и его проверку, поэтому не будем забегать вперед и оставим этот раздел для анализа на более поздний срок.

Что касается разд. 4 (последнего), то в нем приведено контрольное соотношение показателей расчета и документа, относящегося к внешним источникам. Как уже отмечалось, речь идет о журнале "Патент для иностранных граждан" (в комментируемом Письме сокращенное название этого документа - "ИР Патент"). Этот журнал ведется в целях реализации положений п. 6 ст. 227.1, которой установлены особенности исчисления НДФЛ и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ.

Журнал ведется на основании:

• сведений из заявлений о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей;
• сведений, поступивших от территориальных органов ФМС России, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента.

Обязанность ведения такого журнала возложена на сотрудников территориальных налоговых инспекций.

В журнале отражаются сведения, содержащиеся в заявлениях, которые представляют налоговые агенты (на бумажных носителях и в электронной форме).

По мере заполнения журнала у налоговиков формируется база заявлений налоговых агентов, обращавшихся в налоговые инспекции за выдачей подтверждения права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, и налогоплательщиков, в отношении которых налоговым агентам выдавались уведомления.

Обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода на основании уведомлений, указывается по строке 050 расчета.

При наличии у налогового агента уведомления значение показателя по строке 050 расчета должно быть больше нуля . Если в налоговой инспекции в журнале (ИР Патент) нет сведений о выданных уведомлениях, а в расчете значение показателя по строке 050 больше нуля (строка 050 > 0), налоговая инспекция при проверке расчета расценит такое несоответствие как неправомерное уменьшение суммы исчисленного налога на сумму фиксированных авансовых платежей.

С целью устранения противоречия налоговая инспекция направит налоговому агенту письменное уведомление о выявленных в ходе камеральной проверки ошибках (несоответствиях) и потребует представить необходимые пояснения или исправить расчет. Если факт нарушения налогового законодательства подтвердится, в течение 10 дней будет составлен акт.

Акт налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по нему должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции, проводившей налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ.

Контрольные соотношения - соответствие показателей внутри одной и между всеми формами налоговой отчётности организации. С их помощью составитель декларации проверяет правильность заполнения с целью заблаговременного выявления возможных неточностей до сдачи отчётности и обеспечивает взаимоувязку показателей. Инспекторам налоговой предписано при проверке отчётов следовать алгоритму, заданному в письмах ФНС. Несоответствие данных вызывает вопросы специалистов.

Взаимоувязка показателей в 6-НДФЛ

В письме ФНС No БС-4–11/3852 от 10.03.2016 содержатся контрольные соотношения для проверки правильности заполнения показателей внутри 6-НДФЛ и взаимоувязки с внешними формами: 2-НДФЛ, декларации по налогу на прибыль и отчёта РСВ. В разъяснениях ФНС также указывается, какие именно неточности допускают бухгалтеры и как должны реагировать на них налоговые инспекторы.

Проверка внутри 6-НДФЛ

Закончив разносить показатели из регистров налогового учёта в раздел 1 формы 6-НДФЛ, проверьте соответствие пропорций ваших показателей с соотношениями из письма ФНС:

• стр. 020 больше или равняется стр. 030, то есть сумма налоговых льгот может равняться сумме начисленных доходов, но не может превысить. При несоблюдении этого соотношения, налоговому агенту предоставляется 5 дней для предоставления объяснения или корректировки отчётности;
• стр. 040 = (стр. 020 - стр. 030) : 100 х стр. 010. Если соотношение не выдерживается, то инспектор произведёт те же действия, что в первом случае. Небольшая разница может происходить из-за округления. Проверить допустимую погрешность можно, умножив «численность» из стр. 060 на 1 руб. и на количество строк 100 из раздела 2;
• стр. 040 больше или равняется стр. 050. Несоответствие также подлежит объяснению.

Контрольные соотношения для проверки правильности заполнения раздела 1 формы 6-НДФЛ

Рассмотрим применение контрольных соотношений на конкретном примере отчёта фирмы Х, данные взяты из рисунка выше:

• значение стр. 020 больше, чем стр. 030 – 498000 руб. больше 4200 руб.;
• стр. 040 = (498000 руб. по стр. 020 – 4200 по стр. 030) х 13% по стр. 010 = 64194;
• налог, удержанный с доходов сотрудников (стр. 070) за минусом значения, если есть, суммы излишне удержанного налога по стр. 090, в нашем примере он равен 0, НДФЛ в сумме 64194 руб. подлежит перечислению в бюджет.

Сверка данных отчётов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Компании в конце года обязаны составлять по каждому работнику справку 2-НДФЛ с признаком 1, который означает, какой доход человек получил, какую сумму налога с него удержали и полностью ли её перечислили в бюджет государства.

В 6-НДФЛ в 1 разделе суммируются данные в целом по организации за весь отчётный период. Из этого следует, что сопоставить суммы доходов, удержанных и перечисленных налогов можно только по итогам года.

Обратимся вновь к письму № БС-4–11/3852@, в котором ФНС устанавливает, какие соотношения в показателях двух форм необходимо выдерживать. Все показатели раздела 1 формы 6-НДФЛ по всем строкам должны совпадать с суммой тех же показателей в справках 2-НДФЛ при одинаковой налоговой ставке.

Все соотношения между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ наглядно можно проверять по приведённым ниже показателям.

Таблица: схема контрольных соотношений между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Контроль показателей 6-НДФЛ и приложения 2 к ДНП

Письмо ФНС регламентирует также соответствие показателей 6-НДФЛ и приложения 2 к декларации по налогу на прибыль (ДНП):

• стр. 020 6-НДФЛ по одной и той ставке должны соответствовать сумме стр. 020 приложения 2 к ДНП с той же ставкой;
• стр. 025 6-НДФЛ равняется сумме дохода под таким же кодом в приложении 2 ДНП;
• суммы налога по одной и той же ставке по стр. 040 в 6-НДФЛ = сумме по стр. 030 приложения 2 к ДНП;
• должны быть равными показатели величины неудержанного налога: стр. 080 формы 6-НДФЛ и стр. 034 приложения 2 к ДНП;
• должно совпадать и количество физических лиц по стр. 060 6-НДФЛ с числом приложений 2 (на каждое лицо, получившее доход в виде дивидендов, заполняется отдельный лист приложения).

Компании, работающие с ценными бумагами и выплачивающие дивиденды, обязаны заполнять приложение 2 к ДНП за отчётный год.

Отчётность при начислении дивидендов

Какие показатели сравнивать в 6-НДФЛ и РСВ

РСВ - это отчётность в ПФР, которая представляет собой расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам с заработков сотрудников компании и работников по гражданско-правовым договорам на обязательное страхование (пенсионное и медицинское).

Известно, что с 2017 года на ФНС возложена обязанность администрирования страховых взносов. Для взаимоувязки показателей отчёта РСВ и 6-НДФЛ налоговая инспекция разработала две позиции:

• кто сдаёт 6-НДФЛ, тот обязан отчитываться по РСВ;
• доходы по компании без дивидендов, то есть разница между начисленным доходом (стр. 020) и начисленными дивидендами (стр. 025) формы 6-НДФЛ должна быть больше или одинаковой с суммой, проставленной в стр. 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ.

Контрольное соотношение между отчётами РСВ и 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года по ООО «Ромашка» должно соблюдаться: стр. 020 в 6-НДФЛ, равная 41574 руб., обязана совпадать с показателем по стр. 030 подраздела 1.1 раздела 1 отчёта РСВ - 41573 руб. 53 коп. (с учётом округления).

Надо помнить, что расхождение между суммами, внесёнными в 6-НДФЛ, и суммами в РСВ не всегда свидетельствуют об ошибке. Например, суммы выплат по договорам гражданско-правового характера всегда облагаются налогом на доходы и не всегда на них начисляются страховые взносы. Поэтому необходимо тщательно анализировать каждую ситуацию.

Письма с разъяснениями ФНС помогают бухгалтерам правильно составлять отчётность и предугадывать действия налоговых инспекторов. Бесспорно, в интернете можно найти сервисы, помогающие проверить соотношения показателей отчётности в электронном варианте, однако стоит научиться осуществлять такие проверки самостоятельно. Если перед отправкой форм 6-НДФЛ и РСВ проконтролировать соответствие данных по приведённому выше алгоритму, претензий налоговых органов не последует.

Независимо от опыта в заполнении налоговых отчетности, риск введения некорректной информации присутствует всегда. Именно поэтому для снижения риска получения штрафа или отправки пояснительной документации применяются контрольные соотношения 6-НДФЛ.

Что еще проверяется налоговой

Для проверки отчетности в первой группе помимо логической проверки также применяется контрольные соотношения. Процесс начинается с даты, в которую была передана отчетность: соответствует ли она установленным срокам или была предоставлена позднее? При обнаружении даже малейшей задержки на предприятие будет составлен акт о нарушении.

После проверки даты процесс переходит на 020 строку отчета, где указаны суммы доходов. Стоит помнить, что в 030 строке сумма должна быть менее суммы, указанной в 020 строке. В случае если в 020 строке сумма указана меньше, чем в 030 строке, значит, предоставленные в отчете вычеты необоснованно завышены.

Сумма в строке 010 должна соответствовать получаемой разнице при вычете из строки 020 суммы из 030 строки. Максимальное допустимое отклонение для одного физ. лица составляет 1 руб. Проверяется налоговиками и строка 040. Внесенная в нее сумма должна превышать занесенный по нему в строке 050 фиксированный аванс. Подвергаются сверке и сведения об объеме платежей, осуществленных в бюджет, и дат, когда осуществлялось фактическое перечисление налога.

Также подробное видео о том, как будут проверять документацию контролирующие органы:

Особенности отчета 6-НДФЛ

Форма имеет особенные черты, отличающие ее от других видов налогов, изымаемых из физических лиц. Во-первых, данный вид отчета подлежит оформлению каждый квартал. При этом определенная часть информации в нее заносится . В случае наличия у компании филиалов на них происходит формирование сведений в отдельных отчетах. В 6-НДФЛ указывается обобщенная информация по доходу всех сотрудников компании.

Чаще всего именно в этом отчете встречаются суммы, плавно переходящие из прошлого отчетного периода в следующий отчет. Это связано с выплатой зарплаты, осуществляемой после завершения месяца, за который она была начислена. Таким образом, начисленный доход переносится на следующий месяц, тем самым создавая определенные разрывы в датах, когда должны быть произведены вычеты налога и фактическая выдача дохода. Особенно существенными разрывы в датах становятся при выпадании первых дней нового месяца на выходные.

Отличает от других видов отчетности 6-НДФЛ и то, что заносящиеся в нее данные впоследствии могут быть сравнены с информацией, присутствующей в другой отчетности, в которой также отражены сведения о доходах физ. лиц.

По каким ошибкам может быть выписан штраф

Заносимые в отчет суммы и даты их поступления в первых трех пунктах проверяются ИНФС лишь в случае осуществления выездной проверки. Но это не означает, что за правильностью заполнения отчетности в этих пунктах можно не следить. Наоборот, в первую очередь следует позаботиться о создании специальной системы внутреннего контроля, способной в автоматическом режиме осуществлять проверку документов на корректность вносимых данных и при обнаружении несоответствий подвергать их исправлению.

Если заранее об этом не позаботиться, то выявленные впоследствии налоговиками ошибочные данные могут привести к доначислению налога, а также дополнительному наказанию в виде пени и штрафа. В худшем случае компанию могут ожидать и более серьезные санкции за предоставление недостоверной информации. С мерами наказаний, применяемыми в случае обнаружения грубых ошибок в отчете, можно ознакомиться в параграфе 1 ст. 126.1 НК.

Все передаваемые налоговикам отчеты проходят обязательную проверку в ИФНС логически. Помимо этого, все годовые отчеты впоследствии подвергаются дополнительной сверке с информацией, указанной в справках 2-НДФЛ, а также в декларации со сведениями о прибыли.

Для логической проверки предоставляемых в ФНС текущих отчетностей используется специальный документ, в котором прописаны все контрольные соотношения. В контрольном документе они разделены на 4 группы, обладают особенными номерами и комментариями, позволяющими быстро обнаруживать в текущих отчетностях возможные нарушения и поиски их решения.

В числе действий, которые совершаются налоговиками, выявившими какие-либо нарушения в отчете, присутствуют и такие, как:

• Отправка запроса физлицу с требованием предоставления пояснительного документа, объясняющего выявленное противоречие сведений в отчете.
• Если предоставленный пояснительный документ не смог удовлетворить интерес проверяющего, то составляется акт о нарушении.

В действительности всем, кто обязан регулярно заполнять и предоставлять 6-НДФЛ, контрольное соотношение дает возможность проверить отчет самостоятельно, тем самым снизив риск увеличения интереса налоговых служб к компании. Также эти соотносительные документы позволяют их составителям увязать к ним присутствующую в других видах отчетностей информацию.

Зная, как налоговая проверяет 6-НДФЛ, каждое физ. лицо сможет лично перед отправкой отчета проверить самые щекотливые места документа. Вовремя выявленные ошибки и несоответствия помогут избежать штрафов и иных санкций.