Дебетовое сальдо по 68.04 2 счету означает. На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль? "Ввод начальных остатков: налог на прибыль"

Налог на прибыль какой счет -такой интернет-запрос совсем нередок среди начинающих бухгалтеров. Рассмотрим алгоритм учета этого налога и узнаем, какие счета используют в целях его формирования и для учета расчетов по нему.

Учет налога на прибыль без использования ПБУ 18/02

Когда фирма не применяет ПБУ 18/02, в ее учете доходы и расходы подразделяют на учитываемые и не учитываемые для осуществления расчета налога на прибыль, который в данном случае очень прост, как и проверка правильности его начисления: достаточно сверить бухгалтерские и налоговые регистры.

Учет налога на прибыль по ПБУ 18/02

Применение ПБУ 18/02 позволяет проследить всю схему формирования налога с учетом разниц между бухучетом и налоговым учетом, которые бывают постоянными и временными.

Постоянные разницы образуются доходами и расходами, не учитываемыми для целей налогообложения. Временные разницы возникают при несовпадении по времени моментов принятия доходов и расходов в бухучете и для целей налогообложения. Подавляющую часть временных разниц образуют расходы, неодинаково учитываемые в бухгалтерских и налоговых целях. Существенная часть расходов в бухучете принимается раньше, чем в налоговом учете. Но имеют место и обратные ситуации.

Проводки по дебету 68 счета при формировании налога на прибыль

Понять, какой счет налога на прибыль следует использовать при применении ПБУ 18/02, можно с помощью следующего алгоритма. Налог в данном случае формируется так:

1. Налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли, оформляется проводкой Дт 99 Кт 68.04.2.
2. Учитываются суммы налога (постоянные налоговые обязательства), начисленные от постоянных разниц:

• Дт 68.04.2 Кт 99 - от доходов, не учитываемых для целей налогообложения;
• Дт 99 Кт 68.04.2 - от расходов, не учитываемых для целей налогообложения.

1. Учитываются суммы налога, начисленные от временных разниц в момент их возникновения в учете:

• Дт 09 Кт 68.04.2 - отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете раньше, чем в налоговом);
• Дт 68.04.2 Кт 77 - отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете раньше, чем в бухучете).

1. Учитываются суммы налога по начисленным ранее временным разницам, для которых появилась возможность закрытия в данном периоде. Какой счет учета - отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств - закрывается, зависит от типа временной разницы:

• Дт 68.04.2 Кт 09 - отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете ранее, чем в налоговом);
• Дт 77 Кт 68.04.2 - отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете ранее, чем в бухучете).

Таким образом, ответ на вопрос, какой счет налога на прибыль используется для его учета, зависит от конкретной ситуации. В частности, для этих целей активно применяется дебет счета 68.

Синонимами счета являются: счет 68.4.1, счет 68-04-1, счет 68/04/1, счет 68 04 1, счет 68@04@1

Характеристики/описание счёта:

Субсчет 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы (прибыль) организаций. На данном счете не отражаются подробности расчета суммы налога на прибыль, производимого в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Организации, не применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции со счетом 99.01 "Прибыли и убытки".

Организации, применяющие положения ПБУ 18/02, отражают начисление сумм текущего налога на прибыль к уплате в бюджет (либо уменьшение сумм, причитающихся к уплате в бюджет), на данном субсчете в корреспонденции с субсчетом 68.04.2 "Расчет налога на прибыль".

Аналитический учет ведется по бюджетам, в которые налог подлежит зачислению (субконто "Уровни бюджетов"). Субконто могут принимать значения:

- "Федеральный бюджет",

- "Региональный бюджет",

- "Местный бюджет".

Описание родительского счета: Описание счета 68.04 "Налог на прибыль"

Хозяйственные операции:

"Ввод начальных остатков: налог на прибыль"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0 /1с:Бухгалтерия 3.0 :
- Ввод начальных остатков в меню "Предприятие" вид операции: "Расчеты по налогам и сборам (счета 68, 69)"

"Перечисление денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0 /1с:Бухгалтерия 3.0 :
- Списание с расчетного счета в меню "Банк" вид операции: "Перечисление налога"

Реформация баланса - завершающая операция бухгалтерского и налогового учета текущего года. В программах "1С" эта процедура автоматизирована. Однако для раскрытия ее сути необходимо ознакомиться с порядком отражения информации о формировании финансового результата и расчетах по налогу на прибыль с применением ПБУ 18/02 в течение отчетного года. Эти вопросы освещают консультанты компании "1С:Сервистренд".

Для начала вспомним, какие операции отражались в учете и отчетности при проведении расчетов по налогу на прибыль. При отражении в учете и бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, года, организация осуществляет действия, фиксируемые следующими изменениями по счетам (цифровой код и наименования счетов приводятся в соответствии со стандартной настройкой Плана счетов в программах "1С"):

Дебет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99.1 "Прибыли и убытки" - финансовый результат текущего периода (получена прибыль); Дебет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99.1 "Прибыли и убытки" - финансовый результат текущего периода (получен убыток); Дебет 99.1 "Прибыли и убытки" Кредит 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" Дебет 99.1 "Прибыли и убытки" Кредит 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль; Дебет 68.4.1 "Расчеты с бюджетом" Кредит 51 "Расчетный счет" - условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета (получена прибыль); Дебет 99.2.1 "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" - условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета (получен убыток); Дебет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 99.2.2 "Условный доход по налогу на прибыль" - постоянные налоговые активы на основании операций, произведенных за отчетный период с положительными постоянными разницами; Дебет 99.2.3 "Постоянные налоговые активы и обязательства" Кредит 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" - постоянные налоговые обязательства на основании операций, произведенных за отчетный период с отрицательными постоянными разницами; Дебет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 99.2.3 "Постоянные налоговые активы и обязательства" - отложенные налоговые активы на основании произведенных за отчетный период операций с вычитаемыми временными разницами при начислении; Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" - при погашении; Дебет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" - при списании; Дебет 99.1 "Прибыли и убытки" Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" - отложенные налоговые обязательства на основании операций, произведенных за отчетный период, с налогооблагаемыми временными разницами при начислении; Дебет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства" - при погашении; Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кредит 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" - при списании; Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кредит 99.1 "Прибыли и убытки".

Списание отложенных налоговых активов и обязательств происходит при выбытии активов (обязательств), с наличием которых они были связаны.

При переходе от одного отчетного периода к другому суммы перечисленных выше показателей изменяются. И за каждый отчетный период их величина либо начисляется заново (сумма, начисленная по итогам предыдущего периода, сторнируется в полном размере), либо корректируется путем доначисления или сторнирования части суммы, определяемой как разница между значениями показателей, начисленными по итогам отчетного и предыдущего периодов. В результате корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль путем отражения в балансе постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, сальдо по кредиту счета 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" приобретает значение, равное сумме налога, рассчитанного от фактической прибыли отчетного периода, формируемой в регистрах налогового учета. Данная сумма определяется в налоговой декларации по налогу на прибыль и служит основанием для расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, перечисляемых в бюджет. Таким образом, годовые показатели текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств формируются поэтапно (нарастающим итогом с начала года).

А) В бухгалтерском балансе

• по строке 145 - сальдо отложенных налоговых активов.

• по строке 240 - в состав краткосрочной дебиторской задолженности в том числе будет включена переплата в бюджет по налогу на прибыль;
• по строке 470 - в состав нераспределенной прибыли будет включен полученный расчетным путем финансовый результат за период с начала года;
• по строке 515 - сальдо отложенных налоговых обязательств.

• по строке 624 - в состав задолженности по налогам и сборам, в том числе будет включена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль.

Б) В отчете по прибылям и убыткам

• по строке 140 - прибыль (убыток) до налогообложения, всего;
• по строке 141 - отложенные налоговые активы;
• по строке 142 - отложенные налоговые обязательства;
• по строке 150 - текущий налог на прибыль;
• по добавочной строке 151 - списанные отложенные налоговые активы и обязательства, изменяющие показатель чистой прибыли;
• по строке 190 - величина финансового результата нарастающим итогом с начала отчетного года, полученная расчетным путем (чистая прибыль, убыток);
• по строке 200 справочно - постоянные налоговые активы и обязательства.

Состояние расчетов с бюджетом на конец отчетного года определяется как сальдо по счету 68.4 "Налог на прибыль". Причем по дебету счета 68.4.1 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" в бухгалтерском учете в течение отчетного года обособленно накапливаются суммы перечисляемого в бюджет и начисляемого налога на прибыль.

Реформация баланса происходит в программах 1С при проведении документа "Закрытие месяца" от 31 декабря. В этом документе необходимо установить подтверждающий флажок в позиции "реформация баланса".

Чтобы сформировать операции по закрытию декабря месяца, а, следовательно, и текущего года, необходимо выполнить последовательно следующие действия.

1. Провести документ (меню "Документы") "Закрытие месяца" от 31 декабря отчетного года, установив все флажки, кроме четырех последних (рис. 1).

Рис. 1. Закрытие месяца

На этой стадии определяется финансовый результат отчетного года (прибыль или убыток), списываемый с дебета (кредита) счетов 90.9 и 91.9 в кредит (дебет) счета 99.1 "Прибыли и убытки".

2. Провести документ (меню "Налоговый учет") "Регламентные операции по налоговому учету" от 31 декабря отчетного года со всеми установленными флажками кроме последнего (рис. 2).

Рис. 2. Закрытие месяца по счетам налогового учета

После проведении этого документа могут быть выявлены постоянные и временные разницы между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерским финансовым результатом.

3. Провести еще один документ "Закрытие месяца" от 31 декабря отчетного года, установив флажки только в позициях, соответствующих операциям по ПБУ 18/02 (рис. 3).

Рис. 3. Закрытие месяца (применение ПБУ 18/02)

При применении ПБУ 18/02 признаются, погашаются и списываются отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства, за счет чего формируемый по кредиту субсчета 68.4.2 текущий налог на прибыль приобретает значение, равное рассчитанному в Декларации по налогу на прибыль, то есть в налоговом учете.

Произведенная выше последовательность действий соответствует ежемесячно проводимой операции по закрытию месяца в течение отчетного года.

4. Провести еще один документ "Закрытие месяца" от 31 декабря отчетного года, установив только один флажок у операции "Реформация баланса" (рис. 4).

Рис. 4. Реформация баланса

5. Провести второй документ "Регламентные операции по налоговому учету" от 31 декабря отчетного года, также установив только один флажок у операции "Закрытие счетов налогового учета" (рис. 5).

Рис. 5. Закрытие счетов налогового учета

В настоящее время некоторые специалисты к процессу реформации баланса относят также закрытие cчетов учета налога на прибыль 68.4.1 "Расчет с бюджетом" и 68.4.2 "Расчет налога на прибыль". Эта операция проводится вручную. Для этого необходимо провести документ "Бухгалтерская справка" (меню Журналы, Документы общего назначения).

Таким образом, мы ввели последнюю операцию в журнал учета хозяйственных операций отчетного года. Баланс реформирован. Счета налогового учета закрыты. Учет прибылей и убытков и налога на прибыль начнется в новом году с начала, "с чистого листа".

А теперь рассмотрим, какие проводки будут сформированы "1С:Бухгалтерией" автоматически при проведении вышеуказанных документов.

1. Суммы произведенных в течение года авансовых платежей по налогу на прибыль засчитываются в счет уплаты текущего налога на прибыль:

Дебет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль" Кредит 68.4.1 "Расчеты с бюджетом".

В зависимости от принимаемого организацией решения по закрытию отмеченных выше субсчетов могут быть выполнены следующие действия.

2. Сумма переплаты по налогу на прибыль может быть перенесена с дебета субсчета 68.4.1 на специально создаваемый субсчет счета 68 "переплата по налогу на прибыль по прошлым периодам" или включена в состав отложенных налоговых активов:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" (переплата налога) Кредит 68.4.1 "Расчеты с бюджетом".

3. Образовавшаяся задолженность по налогу на прибыль переносится с кредита счета 68.4.2 в кредит специально создаваемого субсчета счета 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль".

4. Сальдо по субсчетам счета 90 списываются с кредита (дебета) субсчетов с 1 по 8 в кредит (дебет) счета 90.9 "Прибыль, убыток от продаж".

5. Сальдо по субсчетам счета 91 списываются с кредита (дебета) счетов 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" в дебет (кредит) счета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

6. Сальдо по субсчетам счета 99 "Прибыли и убытки" списываются с кредита (дебета) счетов 99.2.1 "Условный расход по налогу на прибыль", 99.2.2 "Условный доход по налогу на прибыль", 99.2.3 "Постоянные налоговые активы и обязательства" в дебет (кредит) субсчета 99.1 "Прибыли и убытки".

Как эти проводки отражаются в программе смотрите на рисунке 6.

Рис. 6. Проводки реформации баланса.

7. Сальдо, образовавшееся на счете 99.1 "Прибыли и убытки", а именно чистая прибыль (убыток) отчетного года, переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дебет 99.1 Кредит 84 - получена прибыль; Дебет 84 Кредит 99.1 - получен убыток.

В итоге на начало нового отчетного года субсчета 68.4.1, 68.4.2, а также счета 90, 91, 99 сальдо не имеют.

По окончании налогового периода в программе 1С также происходит закрытие налоговых счетов - аналогов бухгалтерских счетов в налоговом учете.

Если организацией получен убыток, то вступает в силу особый порядок его учета, определенный НК РФ.

По общему правилу убыток переносится на будущее. То есть налоговая база текущего периода не будет уменьшена на сумму этого убытка, он будет уменьшать налоговую базу в течение следующих десяти лет. А по правилам ПБУ 18/02 уменьшение в будущем налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, самого налога на прибыль приводит к образованию налогового актива организации (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Рассмотрим на примере налоговый учет убытка.

Пример

По данным бухгалтерского учета получен убыток (-100 000 руб.).

Если в отчетном (налоговом) периоде организация получила убыток, налоговая база по налогу на прибыль в налоговом учете в этом периоде признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете возникает положительная разница между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерским убытком, в нашем примере - это 100 000 руб.

В налоговом учете сумма убытка переносится на будущее и уменьшает не более чем на 30% налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.

В бухгалтерском учете эта операция не приведет к изменению финансовых результатов в будущем, и, следовательно, согласно пункту 11 ПБУ 18/02 будет признана вычитаемой временной разницей (100 000 руб.). Пунктом 14 ПБУ 18/02 определено, что в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, организация признает в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив. Это сумма налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, начисленного и подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов (подп. 17, 23 ПБУ 18/02).

В нашем примере убыток в размере 100 000 руб. - вычитаемая временная разница.

Дебет 68.4.2 Кредит 99.2.2 - 24 000руб.(100 000 руб. х 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль согласно пункту 20 ПБУ 18/02; Дебет 09 Кредит 68.4.2 - 24 000 руб. (100 000руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

Сальдо по счету 68.4.2 "Расчет текущего налога на прибыль" по данным бухгалтерского учета получится равным нулю (24 000 руб. - 24 000руб.=0). Это соответствует сумме налога на прибыль, отражаемой в декларации по налогу на прибыль, то есть в налоговом учете.

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

• по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;
• по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;
• 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;
• 91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.
• 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

Как правильно отразить в учету убыток от продажи ОС, организация применяет ПБУ 18/02.1) сформировала вычитаемые временные разницы на сумму убытка в налоговом учете Дт 97.21 Кт91.09 при этом, когда формирую декларацию на прибыль все правильно встает стр.100прил.2 л.022) начислила отложенные налоговые активы в размере 20% от суммы образованных вычитаемых временных разниц: Дебет 09 Кредит 68.04.2;3) списала вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы, приходящиеся на убыток от продажи основного средства, признанный в налоговом учете в декабре 2015 г.: Дебет 68.04.2 Кредит 09.Однако, когда формирую Форму 2 идет расхождение? (Если можно с примером).

Дебет 99
– начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Это установлено Инструкцией к плану счетов (счета и ).

Для тех, кто применяет ПБУ 18/02

Если вы обязаны применять ПБУ 18/02 , то просто так взять и отразить в бухучете налог на прибыль, зафиксированный в декларации, вы не можете. Эту величину вы получите, но только после того, как просуммируете на счете 68 значения следующих показателей за период:

• условный расход по налогу на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской (балансовой) прибыли ;
• условный доход по налогу на прибыль, который считают с бухгалтерского (балансового) убытка ;
• постоянные налоговые активы или обязательства c постоянных разниц, если они есть;
• отложенные налоговые активы или обязательства с временных разниц, если они есть.

Внимание: бытует мнение, что все расходы, которые не учитывают при расчете налогов с прибыли, в бухучете нужно отражать в составе прочих. Это неверно. За ошибку должностных лиц оштрафуют . Если в итоге еще и налоги занижены, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет . Но выход есть.

Если при проверке обнаружат подобную ошибку прошлых лет, из-за которой искажены отчетность и налоги, то избежать ответственности не удастся. Вы смягчите последствия, если самостоятельно пересчитаете налоги и сдадите правильные сведения , заплатите пени .

Что касается ошибок текущего года, то все поправимо. Если правильно квалифицировать расходы, то вы успешно сформируете отчетность и посчитаете налоги. Ошибочные записи сторнируйте .

Помните, расходы учитывают в зависимости от их назначения и условий, при которых они понесены. Так, например, в бухучете затраты относят не только к прочим, но и к расходам по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

Как определить временные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:

• когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
• при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
• если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:

• применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
• когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.

– начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

Пример отражения в бухучете начисления и уплаты налога на прибыль. Организация применяет ПБУ 18/02. По итогам периода в бухгалтерском и налоговом учете определена прибыль

По итогам работы за I квартал по данным бухучета ООО «Альфа» получило прибыль в размере 1 500 000 руб. Налог на прибыль организация платит ежеквартально. Применяемая ставка налога на прибыль – 20 процентов.

Обороты за I квартал по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:

Сумма текущего налога на прибыль, сформированная на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», составила:
300 000 руб. + 16 000 руб. – (2000 руб. – 1000 руб.) + (8000 руб. – 2000 руб.) = 321 000 руб.

По данным налогового учета сумма налога на прибыль за I квартал также составила 321 000 руб.

Уплату налога на прибыль бухгалтер отразил проводками:

– 32 100 руб. – перечислен в федеральный бюджет налог на прибыль за I квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 288 900 руб. – перечислен в региональный бюджет налог на прибыль за I квартал.

Как отразить в бухучете условный доход по налогу на прибыль

Даже если организация по данным бухучета в отчетном (налоговом) периоде получила убыток, зафиксируйте налог на прибыль с этой суммы. Его называют условным доходом по налогу на прибыль. Этот показатель представляет собой произведение действующей ставки налога на прибыль на сумму убытка, отраженного в бухучете. То есть считать его нужно так:

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 ПБУ 18/02.

Условный доход по налогу на прибыль отражайте на одноименном субсчете счета 99 :

– начислен условный доход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

В налоговом учете с убытка ничего не считают. Так, если расходов больше, чем доходов, прибыли нет, то и налог считать не с чего. База для расчета налога на прибыль равна нулю. Однако в будущих периодах убыток может уменьшать налогооблагаемую прибыль (п. 8 ст. 274 , п. 1 ст. 283 НК РФ).

Правилами бухучета аналогичные нормы не предусмотрены. Следовательно, возникает вычитаемая временная разница. Поэтому после того как в бухучете будет определен условный доход по налогу на прибыль и можно будет точно определить размер ВВР, отразите в бухучете ОНА (п. 14 ПБУ 18/02).

В том периоде, в котором определили налоговый убыток, в бухучете сделайте запись:

– отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

По мере переноса убытка показатель отложенного налогового актива погашайте:

– списан отложенный налоговый актив с погашенного убытка.

Такой порядок следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02, Налогового кодекса РФ, Инструкции к плану счетов и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219 .

Пример отражения в бухучете условного дохода по налогу на прибыль и отложенного налогового актива. По итогам налогового периода организация получила убыток и в налоговом, и в бухгалтерском учете

По итогам 2014 года ООО «Альфа» получило убыток:

• по данным бухучета – 100 000 руб.;
• по данным налогового учета – 100 000 руб.

По итогам I квартала 2015 года прибыль «Альфы» составила:

• по данным бухучета – 200 000 руб.;
• по данным налогового учета – 200 000 руб.

По итогам II квартала 2015 года прибыль «Альфы» составила:

• по данным бухучета – 50 000 руб.;
• по данным налогового учета – 50 000 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – начислена сумма условного дохода;

20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка.

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%) – начислен условный налог на прибыль за I квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – погашен отложенный налоговый актив с убытка.

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. – сторнирован начисленный налог на прибыль (условный расход) за I квартал;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 20 000 руб. – восстановлен налоговый актив с убытка, отраженный в I квартале;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) – начислен условный налог на прибыль за полугодие;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 10 000 руб. (50 000 руб. х 20%) – погашен отложенный налоговый актив с перенесенного налогового убытка, уменьшающего налогооблагаемую прибыль за полугодие.

Сумма налога на прибыль, отраженная в декларации за полугодие 2015 года, равна 0 руб. Сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» равно:
10 000 руб. – 10 000 руб. = 0 руб.

Текущий налог на прибыль отражен правильно. Отчетный период закрыт корректно.

Пример отражения в бухучете условного расхода по налогу на прибыль при закрытии отчетного периода. В бухучете организации определена прибыль, а в налоговом учете убыток

ООО «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно по фактической прибыли. Доходы и расходы в налоговом учете определяет кассовым методом. Организация применяет ПБУ 18/02. «Альфа» занимается оказанием информационных услуг и пользуется освобождением от уплаты НДС.

В январе «Альфа» реализовала услуги на сумму 1 000 000 руб.

Персоналу организации была начислена зарплата в сумме 600 000 руб. Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с начисленной зарплаты составила 157 200 руб.

По состоянию на 31 января выручка от реализации не оплачена, зарплата персоналу не выдана, обязательные страховые взносы в бюджет не перечислены.

15 января менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев представил авансовый отчет по командировочным расходам на сумму 1200 руб. В тот же день эти расходы ему были возмещены полностью. Из-за превышения нормативного размера суточных в налоговом учете командировочные расходы были отражены в сумме 600 руб.

В январе других операций у «Альфы» не было. В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 000 000 руб. – отражена выручка от реализации информационных услуг;

– 200 000 руб. (1 000 000 руб. х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между выручкой, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 70
– 600 000 руб. – начислена зарплата за январь;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между зарплатой, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 69
– 157 200 руб. – начислены обязательные страховые взносы с зарплаты за январь;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 31 440 руб. (157 200 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив с разницы между суммой налогов (взносов), отраженных в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 26 Кредит 71
– 1200 руб. – списаны командировочные расходы;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 руб. ((1200 руб. – 600 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с командировочных расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете;

Дебет 90-2 Кредит 26
– 758 400 руб. (600 000 руб. + 157 200 руб. + 1200 руб.) – списана себестоимость реализованных услуг;

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 241 600 руб. (1 000 000 руб. – 758 400 руб.) – отражена прибыль за январь;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 48 320 руб. (241 600 руб. х 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

В январе в налоговом учете «Альфы» отражен убыток в сумме 600 руб. (оплаченные командировочные расходы). Поскольку этот убыток повлияет на определение налоговой базы в следующих периодах, в бухучете сделана запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 120 руб. (600 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив с налогового убытка.

Сумма налога на прибыль, отраженная в декларации за январь, равна нулю. Сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» равно:
200 000 руб. – 120 000 руб. – 31 440 руб. – 120 руб. – 48 320 руб. – 120 руб. = 0.

Условный расход по налогу на прибыль отражен правильно. Отчетный период закрыт корректно.

Контрольная проверка

Чтобы проверить, верно ли вы отразили расчеты по налогу на прибыль в бухучете, воспользуйтесь формулой:

Если полученный результат совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты в бухучете вы отразили правильно.

Если у организации отсутствуют постоянные и временные разницы, то налог на прибыль в декларации должен быть равен величине условного расхода по нему в бухучете (п. 21 ПБУ 18/02).

Подробно взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета, влияющих на формирование балансовой и налогооблагаемой прибыли, представлена в таблице .

Шпаргалка, с которой вы в два счета разберетесь с запутанными правилами ПБУ 18/0

Расходы или доходы в бухгалтерском и налоговом учете могут признаваться в разном порядке. В этом случае необходимо учитывать разницы, чтобы связать бухгалтерскую и налоговую прибыль. Для этого и нужно ПБУ 18/02 . Не применять его вправе только некоммерческие организации и малые предприятия.

Постоянные и временные разницы

Когда порядок признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете отличается, то возникают разницы. Их ПБУ 18/02 делит на два типа – временные и постоянные. Разобраться, к какому типу относится выявленная разница, поможет схема (см. ниже. – Примеч. ред.).

Как определить тип разницы согласно ПБУ 18/02

Если доход или расход признается только в одном учете, то образуется постоянная разница. В этом случае расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом не устранится даже с течением времени. К примеру, постоянная разница возникнет, если затраты в бухучете признаются, но с точки зрения налогового законодательства расходами не являются. К таковым можно отнести представительские затраты и расходы на рекламу сверх лимита. В бухучете компания признает их в полной сумме, а для целей налога на прибыль учесть расходы сверх норматива не получится. Тогда возникнет постоянная разница, которая увеличивает сумму налоговой прибыли.

Иногда формируется и постоянная разница, которая, наоборот, уменьшает прибыль в налоговом учете. Правда, случается это не так уж часто. В качестве примера можно привести ситуацию, когда у компании возникает доход от передачи имущества в счет доли в уставном капитале другой организации. В налоговом учете этот доход признавать не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ), а вот в бухгалтерском – наоборот.

Когда из-за возникшей постоянной разницы прибыль в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, формируется постоянное налоговое обязательство (ПНО). А если, наоборот, бухгалтерская прибыль больше налоговой, отражается постоянный налоговый актив – ПНА. Чтобы рассчитать ПНО или ПНА, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.

В учете ПНО отражается записью по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». А чтобы зафиксировать актив, бухгалтер делает обратную проводку по дебету счета 68 и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые активы».

ПРИМЕР 1

Постоянные разницы
Рассчитывая налог на прибыль за 2014 год, бухгалтер обнаружил, что за год сумма представительских расходов составила 30 000 руб. Однако так как расходы на оплату труда за год равны 700 000 руб., в налоговом учете признать можно только 28 000 руб. (700 000 руб. х 4%). В этом случае образуется постоянная разница в сумме 2000 руб. (30 000 – 28 000) и соответствующее ей ПНО – 400 руб. (2000 руб. х 20%). Ведь расходы, превышающие норматив, никогда не будут признаны в налоговом учете и они увеличивают сумму налога на прибыль. Бухгалтер учел представительские расходы и начислил ПНО проводкой:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. – приняты к учету представительские расходы;

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 400 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство.

Также в отчетном году компания приобрела долю в уставном капитале другой организации на сумму 10 000 руб. В счет вклада в уставный капитал компания передала товары, балансовая стоимость которых составила 7000 руб. Разницу между оценочной и балансовой стоимостью вклада в сумме 3000 руб. (10 000 – 7000) бухгалтер включит в состав прочих доходов. Для этого он сделает запись:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 3000 руб. – отражен доход от передачи товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Однако в налоговом учете дохода не возникает (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому образуется постоянный налоговый актив в сумме 600 руб. (3000 х 20%), который бухгалтер отразит в учете так:

– 600 руб. – начислен постоянный налоговый актив.

Когда расход или доход в налоговом учете признается в одном периоде, а в бухгалтерском в другом, возникают временные разницы. В этом случае в отличие от постоянных разниц различие между бухгалтерским и налоговым учетом с течением времени устраняется. К примеру, временная разница может возникнуть, если в бухгалтерском и налоговом учете компания по-разному начисляет амортизацию. Наглядный пример – амортизационная премия. Такая возможность есть только в налоговом учете, где компания часть стоимости основного средства может списать сразу. А в бухучете такой механизм не предусмотрен. Тут стоимость имущества будет списываться в обычном порядке.

Временные разницы делятся на два типа – вычитаемые и налогооблагаемые. Когда из-за разницы налоговая прибыль больше бухгалтерской, возникает вычитаемая временная разница. Тогда бухгалтер сформирует отложенный налоговый актив (ОНА), величина которого равна временной разнице, умноженной на ставку налога.

А если возникшая разница уменьшает прибыль в налоговом учете и увеличивает в бухгалтерском, она является налогооблагаемой и формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО). Рассчитывается ОНО по аналогии: умножением налогооблагаемой разницы на ставку налога.

Для учета ОНА бухгалтер использует счет 09 «Отложенные налоговые активы», а обязательств – счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Начисление актива отражается проводкой по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», а обязательства – по дебету счета 68 и кредиту счета 77 . В будущих отчетных периодах доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете начнут постепенно сближаться, а отложенные активы и обязательства будут погашаться обратными проводками.

ПРИМЕР 2

Налогооблагаемые временные разницы
В ноябре 2014 года компания приобрела автомобиль. Его первоначальная стоимость – 1 080 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер отнес транспортное средство ко второй амортизационной группе и установил срок полезного использования 36 месяцев. В учетной политике компании по налогам предусмотрена возможность использовать амортизационную премию и единовременно списать 10 процентов от первоначальной стоимости автомобиля. В бухучете сумма ежемесячной амортизации составит 30 000 руб. (1 080 000 руб.: 36 мес.).
А вот в налоговом расчет будет иным. Сначала бухгалтер определит сумму амортизационной премии. Она составит 108 000 руб. (1 080 000 руб. х 10%). Эту величину бухгалтер включит в расходы в полном объеме в декабре – в том периоде, когда компания начнет эксплуатировать основное средство. Стоимость автомобиля, с которой в налоговом учете будет начисляться амортизация, равна 972 000 руб. (1 080 000 – 108 000), соответственно, ежемесячная сумма отчислений составит 27 000 руб. (972 000 руб.: 36 мес.). Таким образом, в декабре сумма расходов на амортизацию в налоговом учете равна 135 000 руб. (27 000 + 108 000). А в бухгалтерском – 30 000 руб. Возникнет налогооблагаемая временная разница в сумме 105 000 руб. (135 000 – 30 000) и ОНО – 21 000 руб. (105 000 руб. х 20%). В декабре бухгалтер сделает записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
– 30 000 руб. – начислена амортизация за декабрь;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 21 000 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство.

А далее с января следующего года расход на амортизацию в бухгалтерском учете станет больше, чем в налоговом, на 3000 руб. (30 000 – 27 000). На эту сумму ежемесячно будет сокращаться временная разница. А ОНО каждый месяц бухгалтер будет погашать на 600 руб. (3000 руб. х 20%) проводкой по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ПРИМЕР 3

Вычитаемые временные разницы
На балансе компании числится производственное оборудование первоначальной стоимостью 120 000 руб. Для целей бухучета срок полезного использования оборудования составляет 24 месяца. А в налоговом учете бухгалтер установил больший срок – 40 месяцев. Компания ввела в эксплуатацию оборудование в ноябре 2014 года, а декабре начала начислять амортизацию. Ее величина в бухгалтерском учете составит 5000 руб. (120 000 руб. / 24 мес.). А в налоговом учете сумма ежемесячной амортизации – 3000 руб. (120 000 руб.: 40 мес.).
Ежемесячно бухгалтер будет фиксировать вычитаемую временную разницу – 2000 руб. (5000 – 3000) и формировать отложенный налоговый актив записью:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 400 руб. (2000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

По истечении 24 месяцев, когда в бухгалтерском учете стоимость оборудования будет полностью списана в расходы, а в целях налога на прибыль оно все еще будет амортизироваться, временная разница начнет уменьшаться. И бухгалтер будет ежемесячно погашать отложенный налоговый актив проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 600 руб. (3000 руб. х 20%) – погашен отложенный налоговый актив.

Налоговые обязательства и активы компания показывает в отчетности (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.). Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в балансе (строки , ), а их изменение – в отчете о финансовых результатах (строки. А в отчете о финансовых результатах по

Условный доход или расход и текущий налог на прибыль

Постоянные и временные разницы нужны для того, чтобы связать прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого ПБУ 18/02 вводит дополнительные понятия – «условный расход (доход) по налогу на прибыль» и «текущий налог на прибыль».

Чтобы рассчитать условный расход, нужно умножить прибыль по данным бухучета на ставку налога. А если компания получила в отчетном периоде убыток, то налог на прибыль с его суммы формирует условный доход. Для учета условного расхода или дохода используют счет 99):

ТНП = +(–) У – ПНА + ПНО +(–) ОНА +(–) ОНО,
где ТНП – текущий налог на прибыль;
У – условный расход или доход по налогу на прибыль.

Если в бухгалтерском учете компании прибыль, в формулу включается условный расход со знаком «+», если получен убыток, то условный доход со знаком «–».

Как понять, какой знак поставить в формуле для ОНА и ОНО? Тут будут работать те же правила, что и для заполнения строк отчета о финансовых результатах. Если разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 положительна, то ОНА включается в формулу со знаком «+», а если отрицательна – со знаком «–». Чтобы определить знак для отложенного налогового обязательства, нужно из оборота по кредиту счета 77 вычесть оборот по дебету. Когда разница положительна, ОНО включается в формулу со знаком «–», а отрицательную разницу показывают со знаком «+».

ПРИМЕР 4

Текущий налог на прибыль
Воспользуемся данными примеров 1–3. В учете компании за год возникли следующие постоянные разницы:
– увеличивающая налоговую прибыль на сумму 2000 руб. и соответствующее ей ПНО – 400 руб.;
– уменьшающая налоговую прибыль на 3000 руб., которая сформировала ПНА на сумму 600 руб.
И сформировались временные:
– налогооблагаемая, уменьшающая налоговую прибыль на сумму 105 000 руб. (ОНО – 21 000 руб.);
– вычитаемая на сумму 2000 руб., которая увеличивает налог на прибыль и образует ОНА – 400 руб.
В течение года бухгалтер отразил их в учете следующими записями по счетам:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 400 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 600 руб. – начислен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 21 000 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 400 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

В 2014 году компания получила по данным бухгалтерского учета прибыль в сумме 800 000 руб. А из-за возникших разниц налоговая прибыль составила другую величину – 696 000 руб. (800 000 + 2000 – 3000 –105 000 + 2000). Сумма налога на прибыль равна 139 200 руб.(696 000 руб. х 20%).
Условный расход по налогу на прибыль равен 160 000 руб. (800 000 руб. х 20%). Бухгалтер начислил его проводкой дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
А затем рассчитал текущий налог на прибыль по алгоритму из пункта 21 ПБУ 18/02. Он составил 139 200 руб. (160 000 + 400 – 600 – 21 000 + 400). Полученный результат совпадает с данными налогового учета. А чтобы узнать, не допущена ли ошибка в проводках, бухгалтер проверил сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Оно должно равняться текущему налогу на прибыль.