Что представляет собой налог на арендуемую торговую площадь ип? Как рассчитать енвд при розничной торговле без использования торговых залов.

Торгующие организации и ИП вправе применять ЕНВД только при условии, что площадь торгового зала их магазина не будет превышать значений, указанных в Налоговом кодексе. Какой должна быть эта площадь и какие еще ограничения предусматривает ЕНВД при розничной торговле в 2019 году, расскажет эта статья.

Торговая площадь является основным физическим показателем, с помощью которого ведется расчет ЕНВД для организаций и ИП, которые занимаются розничной торговлей. В Налоговом кодексе РФ прямо указано, как именно площадь торгового объекта влияет на сумму единого налога, а прочие неторговые помещения — на величину физического показателя. ЕНВД розница-2017 регулируется пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ . В нем, в частности, сказано, что торгующие организации и ИП могут выбрать в качестве системы налогообложения ЕНВД, если:

площадь помещения, в котором осуществляется торговля, менее 5 кв. м, в этом случае в качестве физического показателя будет фигурировать показатель «торговое место»;
площадь торгового зала не превышает 150 кв. м по каждому объекту торговли (стационарному или нестационарному), физический показатель при ЕНВД розничная торговля в этом случае — «площадь торгового зала».

Магазины, павильоны и площадки при ЕНВД

Прямой формулировки, что такое торговый зал, в налоговом законодательстве нет. Однако этот важный физический показатель магазины и другие розничные точки должны определять строго на основании документов. Это могут быть инвентаризационные ведомости и правоустанавливающие документы на недвижимость. В них должно быть указано:

назначение объекта недвижимости;
планировка и конструктивные особенности;
сведения о праве пользования объектом.

Важно правильно дифференцировать внутренние проходы для покупателей, а именно подходы к витринам или расчетно-кассовым узлам. Если они указаны в документах, их также нужно брать в расчет при определении физического показателя. Если с учетом этих величин размер зала окажется больше допустимого лимита, применять налог ЕНВД для розничной торговли нельзя.

Когда склад становится торговым залом

Расчет ЕНВД в 2019 году для розничной торговли предусматривает включение площади всех помещений, в которых обслуживаются клиенты. Поэтому, если покупатели имеют доступ в складские и подсобные помещения, в которых также выставлен товар, физический показатель увеличивается. Это указал еще Президиум ВАС РФ в постановлении № 417/11. Однако в спорной ситуации обязанность доказывать использование такого склада для непосредственного обслуживания покупателей ложится на специалистов ФНС. Иногда это доказать не удается, и суды принимают сторону налогоплательщиков.

Если ИП планирует заниматься розничной торговлей, одним из самых удобных налоговых режимов для него будет ЕНВД. Этот режим позволяет вести бизнес без использования контрольно-кассового оборудования, без ведения бухгалтерской отчетности. Обязательно ознакомьтесь со . Он освобождает от выплаты НДФЛ и НДС. Чтобы перейти на ЕНВД, нужно принять во внимание следующие требования:

количество сотрудников, нанятых ИП, не должно быть больше 100 человек;
максимально разрешаемая площадь торгового зала – 150 кв. м.

Бизнесмен, использующий ЕНВД, платит государству 15% от вмененного ему дохода. Вмененный доход для розничной торговли рассчитывается с учетом торговой площади, базовой доходности и специальных коэффициентов.

Прежде всего, рассмотрим, что входит в понятие «торговой площади»:

часть помещения, на которой располагаются стеллажи, прилавки и витрины для демонстрации товаров;
пространство для обслуживания клиентов (проходные пути, рабочие места продавцов и т.д);
часть помещения, предназначенная для расчетов с покупателями.

Важно: подсобные, административно-бытовые и складские помещения не относятся к торговой площади и не учитываются при уплате единого налога.

Для того чтобы рассчитать налог, который ИП необходимо заплатить с торговой площади, необходимо также знать базовую доходность и коэффициенты К1 (коэффициент-дефлятор) и К2 (корректирующий коэффициент). Эти показатели всегда можно уточнить на официальном сайте ФНС . Для розничной торговли в 2016 г. базовая доходность установлена в размере 1800 рублей в месяц, показатель К1 равен 1,798. Что касается корректирующего коэффициента, то его величину устанавливают органы муниципальной власти для каждого конкретного региона, и она может быть не меньше 0,005 и не больше 1. Для удобства исчисления налоговой базы можно применить специальную формулу,

Подставив в формулу известные данные, получаем тот самый вмененный доход (налоговую базу), с которого потом перечисляем 15% в качестве ЕНВД в государственную казну.

Важно: ИП, применяющий ЕНВД, на законных основаниях может воспользоваться налоговым вычетом. Сумму налога можно уменьшить на размер страховых отчислений, которые ИП платит за своих сотрудников. Вычет не может быть больше 50% от ЕНВД.

Команда сайта Мир Бизнеса рекомендует всем читателям пройти Курс Ленивого Инвестора, на котором вы узнаете как навести порядок в личных финансах и научиться получать пассивный доход. Никаких заманух, только качественная информация от практикующего инвестора (от недвижимости до криптовалюты). Первая неделя обучения бесплатная! Регистрация на бесплатную неделю обучения

Налог на розничную торговлю для ИП

Кроме ЕНВД предприниматели, работающие в розничной торговле, могут использовать и другие режимы налогообложения. Чаще всего ИП отдают предпочтение УСН. На то есть свои причины: не громоздкая, по сравнению с ОСН, система отчетности и меньшая сумма налога. Существует 2 варианта налогообложения при использовании УСН:

объектом выступает доход ИП и облагается налогом по ставке 6%;
объектом выступает прибыль ИП, ставка равна 15%.

Для тех предпринимателей, чьи расходы не слишком велики (не превышают 60%) лучшим решением будет выбрать первый вариант. Однако в розничной торговле процент расходов обычно бывает достаточно высок, поэтому ИП чаще прибегают к УСН «Доходы-Расходы». Соответственно, налог, который платит ИП на розничную торговлю, в данном случае составляет 15% от его прибыли.

Важно понимать, что все существующие расходы необходимо подтверждать документально, другими словами – доказывать. Для этого существует единая система .

Налог с продаж ИП в 2016 г.

В 2014 г. министр финансов РФ выступил с идеей вернуть давно забытый налог с продаж . Целью введенного им законопроекта было дополнительное финансирование регионов, потому как право устанавливать налог с продаж А. Силуанов предлагал предоставить именно региональным властям. Предполагалось, что уже в 2015 г. при ставке налога равной 3% он может принести регионам до 200 млрд. руб. Но правительство отказалось от этой идеи, обосновав отказ неизбежностью ухода предпринимателей в тень, сокращения расходов и в конечном итоге – роста цен. Законопроект был отклонен. Таким образом, налог с продаж ИП в 2016 г. платить не должны.

Какие налоги платит ИП, осуществляющий оптовую торговлю?

Нередко встречаются предприниматели, которые наряду с розничной торговлей осуществляют продажу товаров и оптом, либо занимаются исключительно оптовой торговлей. В данном случае предпочтительнее будет общая система налогообложения. Все дело в НДС. Большинство компаний, сотрудничающих с оптовиками, являются плательщиками этого налога. Для них существует возможность уменьшить свой НДС на величину «входящего НДС», который они уплачивают, покупая товары у предпринимателя-оптовика. Соответственно, если ИП, осуществляющий оптовую торговлю, применяет один из специальных налоговых режимов и не является плательщиком НДС, он может потерять немало клиентов.

Если ИП, занятый в оптовой торговле, работает на ОСН, то он :

НДФЛ, составляющий 13% от дохода, который приносит ему бизнес;
НДС в размере 18% (в 2015 г. эта величина осталась неизменной);
налог на собственность.

Кроме того, если ИП является работодателем, то он обязан удерживать и уплачивать в казну НДФЛ из зарплаты своих сотрудников.

Подводя итог, хотелось бы подчеркнуть, что нет универсального налогового режима, который бы подходил абсолютно всем. То, что выгодно и удобно для одних предприятий, для других может оказаться неприемлемым. Чтобы подобрать для своего бизнеса подходящий вариант, необходимо тщательно проанализировать все аспекты своей деятельности. Правильно выбранная система налогообложения поможет ИП, который занимается торговлей, оптимизировать свои расходы.

В отношении розничной торговли можно с использованием одного из следующих физических показателей: торговое место, площадь торгового зала, площадь торгового места. Из статьи вы узнаете, в каких случаях применять каждый из этих физических показателей и как их определить.

Прежде всего отметим, что физический показатель характеризует определенный вид «вмененной» деятельности. Поэтому его правильное определение напрямую влияет на сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет. Однако в отношении не всех «вмененных» видов деятельности это просто сделать. Одним из таких видов деятельности является розничная торговля.

Согласно положениям главы 26.3 НК РФ организации и осуществляющие розничную торговлю, при единого налога должны применять один из следующих физических показателей:

— площадь торгового зала (в квадратных метрах);
— количество торговых мест;
— площадь торгового места (в квадратных метрах);
— количество работников, включая ИП;
— количество торговых автоматов.

С последними двумя физическими показателями трудностей, как правило, не возникает, а вот остальные рассмотрим подробнее.

Площадь торгового зала

Физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» используется при ведении организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

В целях уплаты ЕНВД площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. м. Статьей 346.27 НК РФ определено, что площадь торгового зала включает в себя:

— часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров;
— площадь, используемую для проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
— площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
— площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
— площадь проходов для покупателей.

Также к площади торгового зала относятся арендуемые площади торгового зала. А вот площадь подсобных, административно-бытовых помещений, площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала в целях уплаты ЕНВД не включается.

Определяется площадь торгового зала на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Такими документами могут быть договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.

Казалось бы, все просто. Есть документы, где указана площадь торгового зала, которую и следует принимать в расчет. Но на практике часто возникает ситуация, когда сами изменяют площадь торгового зала, например, переоборудуя часть под складское помещение. И, как следствие, считают единый налог исходя из меньшей площади.

Финансисты считают, что так делать ни в коем случае нельзя. Рассчитывать ЕНВД нужно только с использованием того размера площади торгового зала, который указан в инвентаризационных и правоустанавливающих документах. А фактически используемая организацией или индивидуальным предпринимателем в целях ведения розничной торгового зала значения не имеет. Такой вывод содержится, например, в письме от 07.03.2013 № 03-11-11/94.

Судьи же в основном встают на сторону налогоплательщиков и при рассмотрении дел выясняют фактическую площадь торгового зала. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.12.2012 № А57-9062/2012 арбитры выяснили, что общая площадь торгового зала была разделена на торговую и площадь подсобного помещения витринами. В месте для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в подсобных помещениях оборудование, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов, отсутствовало. Обслуживание в указанных местах не производилось, доступ покупателей был запрещен. В связи с этим арбитры пришли к выводу, что для реализации товаров налогоплательщик использовал только торговую площадь и правомерно рассчитывал ЕНВД именно с этой площади.

Аналогичный вывод содержат постановления ФАС Центрального округа от 15.06.2012 № А35-3273/2011 и ФАС Уральского округа от 08.10.2012 № Ф09-9981/11, от 26.01.2011 № Ф09-10943/10-С3.

ФАС Восточно-Сибирского округа в своем постановлении от 13.10.2009 № А78-3625/08 указал, что обязательным признаком отнесения площадей к категории «площадь торгового зала» и учета при исчислении единого налога является фактическое использование данных площадей при осуществлении торговли. А обязанность доказывания, что «вмененщик» использовал для ведения розничной торговли большую площадь, лежит на налоговых органах.

Подобные выводы содержат постановления ФАС Поволжского округа от 11.04.2012 № А57-3313/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 № А45-7149/2010, ФАС Дальневосточного округа от 15.07.2011 № Ф03-2543/2011 и ФАС Московского округа от 01.04.2010 № КА-А41/2694-10.

Вместе с тем стоит заметить, что есть судебные решения, в которых арбитры принимали во внимание только инвентаризационные и правоустанавливающие документы. При этом они отмечали, что такие документы должны быть составлены компетентными органами (например, органами БТИ). В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 06.08.2012 № А29-6075/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2012 № ВАС-16459/12) арбитры отказались принимать в качестве доказательств изменения площади торгового зала план помещения, который был составлен сторонним индивидуальным предпринимателем.

Такие же выводы можно найти и в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2011 № А66-6259/2010, а также ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.02.2012 № А74-3677/2010 иот 13.05.2009 № А78-4725/08-С3-22/186-Ф02-2154/09.

Таким образом, чтобы избежать претензий со стороны рекомендуем вовремя оформлять изменения торговой площади, чтобы она соответствовала данным БТИ. Кроме того, сведения в инвентаризационных документах должны совпадать с данными правоустанавливающих документов.

Пример 1
ООО «Чайные плантации», применяющее в виде ЕНВД, осуществляет розничную торговлю различными видами чая и кофе через магазин общей площадью 160 кв. м. Магазин расположен в г. (районе Октябрьский). В соответствии с планом инвентаризации площадь торгового зала составляет 100 кв. м, остальная площадь занята административно-бытовыми и складскими помещениями. Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.

Базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, составляет 1800 руб. в месяц. Физический показатель — площадь торгового зала (в квадратных метрах). В данном случае он составляет 100 кв. м. Коэффициент К1 в 2014 году равен 1,672 (приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652 ).

Согласно решению Кировской городской думы от 28.11.2007 № 9/4 (в редакции решения от 28.11.2012 № 8/4) значение К2 в отношении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, на территории района составляет 0,44 (для продовольственных товаров).

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам IV квартала 2014 года, составит:
1800 руб. × (100 кв. м + 100 кв. м + 100 кв. м) × 1,672 × 0,44 × 15% = 59 590,08 руб.

В целых единицах — 59 590 руб.

Данную сумму ЕНВД компания вправе уменьшить на уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

Площадь торгового места

При ведении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети используются следующие физические показатели:

— количество торговых мест;
— площадь торгового места (в квадратных метрах).

А выбор, какой именно физический показатель использовать для расчета ЕНВД, зависит от площади торгового места. Если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то используется физический показатель «количество торговых мест», если превышает 5 кв. м, то «площадь торгового зала». Об этом — пункт 3 статьи 346.29 НК РФ.

Рассмотрим сначала, как определить площадь торгового места. И сразу заметим, что в НК РФ об этом ничего не сказано. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам. Так, специалисты ведомства указывают, что площадь торгового места, так же как и площадь торгового зала, следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Об этом сказано в письмах Минфина России от 08.08.2012 № 03-11-11/231, от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, от 10.08.2009 № 03-11-09/274 и от 26.05.2009 № 03-11-09/18. Согласны с финансистами и налоговики (письмо от 27.07.2009 № 3-2-12/83).

Заметим, что ограничений в отношении размера площади торгового места, используемого в целях «вмененной» розничной торговли, главой 26.3 НК РФ не Не предусмотрено положениями главы 26.3 НК РФ и уменьшение площади торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей. На это Минфин России обратил внимание в письмах от 05.03.2012 № 03-11-11/68, от 26.12.2011 № 03-11-11/320, от 22.12.2009 № 03-11-09/410, от 10.08.2009 № 03-11-09/274 и от 26.05.2009 № 03-11-09/185. См. также письмо ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@.

Что касается судей, то они полностью согласны с контролирующими органами. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2012 № А05-10400/2011 арбитры указали, что при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товаров. Аналогичные выводы содержат постановления Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 № 417/11, ФАС Волго-Вятского округа от 16.05.2012 № А79-6987/2011, от 13.02.2012 № А11-8979/2010, ФАС Московского округа от 10.02.2012 № А41-31817/10, ФАС Центрального округа от 11.03.2011 № А62-4419/2010 и ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 № А12-16000/2009.

Как быть, если торговля ведется через несколько торговых помещений, которые находятся в одном здании? Глава 26.3 НК РФ на этот не дает. В письмах Минфина России от 31.12.2010 № 03-11-11/335 и ФНС России от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778@ сказано, что если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов, которые относятся к одному магазину (павильону) и находятся в одном здании, то при расчете суммы ЕНВД площадь всех торговых залов необходимо суммировать. Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов, которые находятся в одном здании, но являются самостоятельными магазинами (павильонами), то при расчете суммы ЕНВД учитывается площадь торгового зала по каждому магазину (павильону) в отдельности согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам.

Рассмотрим на примере порядок расчета ЕНВД с использованием физического показателя «площадь торгового места».

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания осуществляет розничную торговлю различными видами чая и кофе через торговое место площадью 5,9 кв. м, расположенное в торговом центре. Торговый центр находится в г. Кирове (районе Нововятский). Отдельные помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже в данном случае не предусмотрены. Товар хранится на витрине, которая является торговым местом. Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.

Базовая доходность в данном случае составляет 1800 руб. в месяц. Физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)» составляет 5,9 кв. м. Значение К2 в отношении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, на территории района Нововятский равно 0,27 (для продовольственных товаров).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам IV квартал 2014 года, составляет:
1800 руб. × (5,9 кв. м + 5,9 кв. м + 5,9 кв. м) × 1,672 × 0,27 × 15% = 2157,43 руб.

В целых единицах — 2157 руб.

А теперь рассмотрим другой пример и заметим, что при использовании одного и того же физического показателя в разных случаях сумма налога может значительно отличаться. Поэтому организациям и коммерсантам при планировании своей торговой деятельности следует внимательно подходить к выбору объекта торговли.

Пример 3
ООО «МастерОк», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет розничную торговлю строительными материалами. Для этой деятельности компанией арендован павильон на строительном рынке общей площадью 80 кв. м. При этом внутри павильона установлен прилавок, где покупатели производят оплату и получение товара. Прилавок занимает площадь 6 кв. м. Сам товар хранится в павильоне, покупатели имеют свободный доступ к нему для ознакомления. Строительный рынок расположен в г. Кирове (районе Ленинский). Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.

Базовая доходность для данного вида деятельности — 1800 руб. в месяц. Физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)» в этом случае будет составлять 80 кв. м. Значение К2 в отношении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, на территории района Ленинский составляет 0,35 (для непродовольственных товаров).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам II квартала 2014 года, составляет:
1800 руб. × (80 кв. м + 80 кв. м + 80 кв. м) × 1,672 × 0,35 × 15% = 37 920,96 руб.

В целых единицах — 37 921 руб.

Данную сумму ЕНВД компания вправе уменьшить на уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по болезни, но не более чем на 50%.

Количество торговых мест

Статья 346.27 НК РФ определяет торговое место как место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К ним относятся:

— здания, строения, сооружения (их часть) или земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи;
— объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях);
— прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках);
— земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков, и других объектов.

Как видно, конкретных физических характеристик или минимальных требований к торговому месту Налоговым кодексом РФ не установлено. В письме от 05.07.2005 № 03-11-04/3/2 финансисты указали, что если отпуск товаров производится со склада, а расчет покупателя с продавцом — в офисе компании, то определять количество торговых мест нужно по количеству работников, осуществляющих продажу.

В письме от 29.03.2006 № 03-11-04/3/169 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик арендует торговые места в виде отдельных секций, отгороженных легкими конструкциями, или в виде прилавков для торговли продовольственными товарами. В этом случае финансисты рекомендовали определять количество торговых мест исходя из количества отдельных секций, сдаваемых в аренду. А если торговые места за прилавками оборудованы весами для взвешивания продуктов, то количество торговых мест за прилавками следует определять по количеству размещаемых на них весов.

В другом письме от 02.07.2007 № 03-11-04/3/247 сотрудники финансового ведомства указали, что налогоплательщики, арендующие стационарные торговые места за прилавками в здании крытого рынка, количество торговых мест должны определять на основании договоров аренды. Аналогичный вывод содержит письмо финансового ведомства от 06.08.2010 № 03-11-10/110.

Судьи в свою очередь обращают внимание на все фактические обстоятельства. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 12.04.2007 № Ф04-2192/2007(33335-А75-19) указал, что торговое место определяется как место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Согласно ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (утвержден постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст) под торговым местом при осуществлении розничной торговли следует понимать специально оборудованное место непосредственного взаимодействия продавца и покупателя по передаче товара во исполнение договора розничной купли-продажи. Такое место характеризуется наличием определенной пространственной обособленности и торгового оборудования, а также возможностью осуществления непосредственного контакта между продавцом и покупателем при оказании услуги торговли.

Таким образом, арбитры пришли к выводу, что несколько торговых мест, расположенных рядом друг с другом, можно использовать как одну торговую точку. Однако при этом должны выполняться условия: между ними отсутствуют внутренние перегородки, имеется единый ассортимент товаров, общая ККТ, один прилавок и (или) продавец. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Уральского округа от 19.11.2007 № Ф09-9383/07-С3, ФАС Поволжского округа от 05.04.2007 № А12-16770/06 и ФАС Северо-Кавказского округа от 16.01.2007 № Ф08-6177/2006-2527А.

Следовательно, учитывая изложенное, можно сделать вывод, что количество торговых мест «вмененщику» следует определять исходя из конкретной ситуации. Однако свою позицию налогоплательщику ЕНВД следует быть готовым подтвердить соответствующими документами. Так как в случае отсутствия каких-либо доказательств используемого количества торговых мест судьи могут его не поддержать (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2007 № А56-34563/2006).

Пример 4
ООО «Чайный мир», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, осуществляет розничную торговлю различными видами чая через торговые точки в виде прилавков, расположенных в нескольких магазинах в г. Московской области. Количество прилавков — 5 штук, площадь каждого составляет 4,9 кв. м. Рассчитаем сумму ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет за IV квартал 2014 года.

Базовая доходность для данного вида розничной торговли составляет 9000 руб. в месяц. Физический показатель «количество торговых мест» равен 5. Согласно решению Совета депутатов г. Коломны от 13.10.2005 № 58-РС (в редакции решения от 31.10.2012 № 16-РС) значение К2 в отношении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, составляет 0,8.

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам IV квартала 2014 года, составит:
9000 руб. × (5 шт. + 5 шт. + 5 шт.) × 1,672 × 0,8 × 15% = 27 086,40 руб.

В целых единицах — 27 086 руб.

Данную сумму ЕНВД организация также вправе уменьшить на уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

П редприниматель, который занимается розничной торговлей или оказывает услуги общественного питания, применяет ЕНВД. При расчете «вмененного» налога учитываются специфические для данной системы налогообложения физические показатели, основанные на исчислении площади используемых в деятельности помещений. При этом от правильности определения их общего метража зависит не только размер налога к уплате, но и сама возможность применения предпринимателем ЕНВД. Поэтому важно знать о том, какие помещения в расчет не принимаются. В этом помогут подсказки, которые можно найти в судебной практике.

Сэкономить на «вмененном» налоге можно, уменьшив площадь помещений, учитываемых для целей налогообложения. Сделать это можно на совершенно законных основаниях. Рассмотрим три вида помещений, которые не нужно включать в расчет физического показателя при исчислении ЕНВД.

Помещения, в которых ведется ремонт

Чаще всего торговые помещения индивидуальные предприниматели арендуют. И нередко перед началом работы они делают в них ремонт или даже реконструкцию. Возможна ситуация, когда часть помещения еще находится на стадии подготовительных работ, а часть уже можно использовать для торговли. При определении физического показателя для расчета ЕНВД «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» ИП может столкнуться с вопросом о том, нужно ли учитывать те площади, которые еще не эксплуатируются.

К сведению

Свернуть Показать

Согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Физическим показателем в данном случае является «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Для ответа на этот вопрос следует обратиться к определению того, что признается площадью торгового зала. Оно приводится в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Фрагмент документа

Свернуть Показать

<...> площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административнобытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов <...>

Непосредственно площади, на которых ведутся ремонтные работы, здесь не упоминаются. В то же время можно сделать предположение, что поскольку предприниматель не осуществляет через такие помещения торговую деятельность, то и учитывать их при определении площади торгового зала для целей налогообложения на данном этапе не следует. После окончания ремонтных работ метраж этих помещений будет влиять на итоговый физический показатель. Правда, скорее всего, если предприниматель решит временно исключить площади, где проводятся ремонт или реконструкция, налоговые инспекции, которые подходят к данному вопросу более формально, не согласятся с ним. Тем не менее судебная практика подтверждает правомерность такого решения.

Судебная практика

Свернуть Показать

Аналогичная ситуация стала предметом рассмотрения ФАС СевероЗападного округа.

Так, в ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что индивидуальный предприниматель не включил в площадь торгового зала для целей налогообложения помещения, где велись ремонт и реконструкция. Налоговики посчитали, что эти действия привели к занижению налоговой базы, и на данном основании привлекли предпринимателя к ответственности и доначислили ему единый «вмененный» налог. Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в суд.

Судьи выяснили, что в проверяемом периоде ИП арендовал помещения общей площадью 141,2 кв. м. Однако при осуществлении розничной торговли была задействована не вся площадь арендуемых помещений. Дело в том, что в подвальных помещениях еще производилась реконструкция и велись ремонтные работы. В обоснование этого предприниматель представил проект реконструкции, договор на оказание услуг по ремонту, локальные сметы, разрешения на строительство и др. Примечательно, что в качестве доказательства проведения ремонта и реконструкции в указанных помещениях выступили и жалобы жильцов на сопровождавший эти работы шум, направленные в адрес предпринимателя.

В постановлении от 15.10.2012 по делу № А42-8611/2010 со ссылкой на положения главы 26.3 Налогового кодекса суд пришел к выводу, что при исчислении налоговой базы по ЕНВД учитывается площадь всех помещений, фактически используемых для осуществления деятельности. Как следствие, площади, на которых производится ремонт и реконструкция, в расчет не берутся. Решение инспекции о привлечении предпринимателя к ответственности и доначислении ему суммы ЕНВД суд признал неправомерным.

Площадь, используемая для хранения товаров

При исчислении площади торгового зала не учитываются помещения, используемые для хранения товаров. Такой вывод напрашивается из анализа определения данного физического показателя. Ведь в статье 346.27 Налогового кодекса РФ площадь подсобных, административнобытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Но важно иметь подтверждение того, что эти площади используются именно для указанных целей. Иначе налоговые инспекторы могут признать их частью торговой площади. Вероятность этого довольна высока, о чем свидетельствует тот факт, что судам нередко приходится рассматривать споры о включении в торговую площадь складских помещений. Впрочем, позиция судов по данному вопросу однозначна.

Судебная практика

Свернуть Показать

В постановлении от 03.06.2013 № Ф03-1604/2013 ФАС Дальневосточного округа особое внимание обратил на то, что для целей уплаты единого налога на вмененный доход имеет значение фактическое использование площади при осуществлении торговли, а не способ отделения торгового помещения от иных помещений. К такому выводу он пришел при рассмотрении спора между предпринимателем и налоговой инспекцией о том, необходимо ли учитывать для целей налогообложения помещения, используемые для хранения товаров.

Предприниматель на основании договора субаренды арендовал помещение общей площадью 24 кв. м, расположенное в магазине. В рамках осуществления розничной торговли он установил в этом помещении перегородку, отделив тем самым торговый зал от складского помещения. В результате этих действий площадь торгового зала составила 16 кв. м, площадь помещения для хранения товара - 8 кв. м. При расчете единого налога на вмененный доход индивидуальный предприниматель использовал физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)», равный 16 кв. м. Помещение для хранения товара оборудовано подтоварниками и в нем не производится обслуживание покупателей.

Что касается налоговой инспекции, то она не оспаривала факт наличия помещения для хранения товара по существу. Однако считала, что поскольку помещение разделено на две части лишь временной перегородкой, то является единым. А значит, налог должен исчисляться с учетом общей площади в 24 кв. м. Но суд встал на сторону предпринимателя и решение налоговой инспекции о доначислении ему единого налога на вмененный доход признал неправомерным.

Свернуть Показать

Надежда Боваева , бухгалтер ЗАО «Кондор»

Необходимо обратить внимание, что в судебной практике имеются и решения, согласно которым площади для приемки и хранения товара нужно включать в расчет площади торгового места. Правда, они связаны главным образом с ошибками самого предпринимателя. Ярким примером является постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2012 по делу № А38-1707/2012.

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция доначислила индивидуальному предпринимателю ЕНВД, поскольку ИП неправомерно занизил величину физического показателя «площадь торгового места» на площадь, используемую для складирования товара.

Как выяснили судьи, предприниматель вел розничную торговлю обувью на арендуемой части нежилого помещения. Согласно договору аренды и акту приема-передачи для реализации товара ИП предоставлено право временного возмездного пользования нежилым помещением общей площадью 20,2 кв. м, которое находится на территории торгового комплекса и представляет собой изолированную торговую секцию без деления на торговую площадь и складские помещения.

Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, располагается в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях, не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также используемых для заключения договоров розничной куплипродажи и для проведения торгов. К ним относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и др. Необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административнобытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Под торговым понимается место, используемое для совершения сделок розничной куплипродажи. К нему относятся здания, строения, сооружения и земельные участки, используемые для совершения сделок розничной куплипродажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Довод предпринимателя о том, что разделение помещения торговым оборудованием на торговую и складскую площади является достаточным основанием для выделения торгового зала, судьи отклонили. Связано это с тем, что отделенная часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносных конструкций не может быть признана подсобным помещением. Ведь само понятие «помещение» предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение. Документов, связанных с переустройством помещения, коммерсант не представил.

Судьи пришли к выводу, что спорное помещение не относится к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговый зал. А при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и используемые для приемки и хранения товара.

Площадь барной стойки

На основании п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ к «вмененным» видам деятельности относится оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Фрагмент документа

Свернуть Показать

Статья 346.27 Налогового кодекса РФ

<...> объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;

<...> площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов <...>

При этом зал обслуживания посетителей включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. Площадь иных помещений, например, кухни, места раздачи и подогрева готовой продукции, места кассира, подсобных помещений и т.д. в целях уплаты ЕНВД в площадь зала обслуживания посетителей не включается. Об этом Минфин России говорил еще в своем письме от 03.02.2009 № 03-11-06/3/19.

Но, несмотря на столь однозначные разъяснения финансового ведомства, на практике возникают споры относительно площадей, которые прямо не упомянуты в данном письме. Речь идет, в частности, о барных стойках. Впрочем, споры понятны: налоговики считают, что их территории однозначно относятся к тем, где посетители непосредственно употребляют продукцию, а налогоплательщики настаивают на включении этих площадей в перечень мест для раздачи готовой продукции и мест кассира. Посмотрим, что об этом думают судьи.

Судебная практика

Свернуть Показать

По результатам выездной проверки налоговая инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого налога на вмененный доход. Основанием послужил вывод налогового органа о занижении физического показателя «площадь зала обслуживания посетителей» на площадь размером 18,3 кв. м, занятую барной стойкой.

ФАС Центрального округа выяснил, что спорная площадь (18,3 кв. м) занята барной стойкой, за которой располагались витрины для выкладки кулинарной продукции, холодильное оборудование, оборудование для разогрева и приготовления пищи, кассовый аппарат. Доказательств того, что на данной площади либо непосредственно у барной стойки происходило потребление кулинарной продукции посетителями, налоговым органом не представлено.

Кроме того, от иных частей помещения барная стойка отделена эвакуационным проходом, площадь которого не являлась предметом договора аренды и запрещение занимать который мебелью и оборудованием прямо предусматривалось в актах приема-передачи арендуемых площадей.

В результате суд признал неправомерным решение инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату ЕНВД. Свои выводы ФАС Центрального округа привел в постановлении от 21.11.2012 по делу № А35-4212/2012.

Торговая площадь для ЕНВД: как определить на практике

От размера торговых площадей зависит, сколько составит вмененный налог. Но иногда объект торговли фактически имеет торговый зал, но в инвентаризационных документах он не выделен. Сколько составит торговая площадь для ЕНВД?

Спецрежим в отношении розницы

Фирма может применять «вмененку» в отношении розничной торговли, которая ведется:

вне стационарной розничной сети (развозная (разносная) торговля) ();
через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ);
через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Наличие или отсутствие торгового зала влияет на порядок расчета единого налога. И именно от этого прежде всего зависит, какую сумму ЕНВД придется заплатить розничному продавцу.

При отсутствии объекта торговли (ведутся развозные и разносные продажи) сумма налога зависит от количества работников, занятых в этой деятельности. В остальных случаях важна верная квалификация объекта: имеет он зал или нет.

Торговая площадь для ЕНВД

Если продажи ведутся через магазин (имеется торговая площадь), то физический показатель, участвующий в расчете ЕНВД, определяется в зависимости от количества квадратных метров этой площади. Иные помещения (складские, подсобные) при исчислении налога не участвуют.

Все помещения для ЕНВД

Если у объекта торговли отсутствует выделенная торговая площадь для ЕНВД, то физический показатель для расчета налога также определяется исходя из количества квадратных метров площади, но учитываются при расчете уже все помещения, в том числе и те, где хранится и упаковывается товар. Исключение составляют лишь маленькие торговые места площадью до 5 кв. м, физический показатель по которым определяется не по площади, а по количеству таких мест.

Определение стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, дано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Для таких объектов характерно наличие обособленных помещений для ведения розничных продаж и обслуживания покупателей. К объектам стационарной торговой сети с торговыми залами относятся только магазины и павильоны (абз. 14 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

При этом под магазином следует понимать специально оборудованное здание (его часть), которое (абз. 26 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ):

1) предназначено для продажи товаров и оказания услуг покупателям;

2) обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Перечень объектов торговли без торгового зала является открытым. К ним специалисты финансового ведомства, в частности, относят (письма от 15 августа 2012 г. № 03-11-11/245 , от 7 июня 2012 г. № 03-11-11/180):

обособленные объекты розничной торговли, размещенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода действия договоров на их размещение или договоров аренды (субаренды). Речь идет о палатках, ларьках, контейнерах. То, что контейнеры не относятся к объектам торговли с торговым залом, подтвердил ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 4 июля 2008 г. № А56-10980/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 7 ноября 2008 г. № 14268/08);
административные и учебные здания;
рынки и торговые центры, передающие во временное владение или пользование конструктивно обособленные торговые секции, не отнесенные к магазинам или павильонам.

Если торговля ведется в части торгового зала магазина, которую арендует продавец, то он будет рассчитывать и уплачивать единый налог в отношении торгового места. А вот если в аренду будет взят весь магазин, то в качестве физического показателя принимается площадь торгового зала.

Как считается торговая площадь для ЕНВД на практике

На практике зачастую объект торговли фактически имеет торговый зал, но в инвентаризационных и правоустанавливающих документах он не выделен. Или наоборот, у торгового объекта нет торгового зала, но в документах он называется магазином или павильоном.

В таких случаях налоговики обычно трактуют ситуацию в пользу бюджета. Так, ФНС России в письме от 6 мая 2010 г. № ШС-37-3/1247@ отмечает, что объект торговли, который фактически используется под магазин, но в нем, согласно правоустанавливающим или инвентаризационным документам, не выделена торговая площадь для ЕНВД (то есть площадь торгового зала), относится к объектам стационарной торговой сети без торгового зала.

В судебной практике во внимание чаще принимаются физические характеристики объекта, а не его наименование, указанное в документах. Но такие характеристики компания также должна подтвердить документально, например, договором на проведение реконструкции помещения, фотографиями помещения. При наличии таких доказательств суды признавали магазинами или павильонами объекты торговли, у которых по техническому паспорту торговая площадь для ЕНВД (площадь торгового зала) не выделена, а фактически торговые залы имеются (например, постановление ФАС Поволжского округа от 30 апреля 2009 г. № А65-16081/2008).

В информационном письме от 5 марта 2013 г. № 157 Президиум ВАС РФ рассмотрел две спорные ситуации, связанные с определением физического показателя при расчете ЕНВД для розницы. Давайте разберем их.

Налоговики рассматривали два зала как один

По мнению инспекторов, компания в нарушение подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ применяла «вмененку» в отношении торговли через зал, где торговая площадь превышает 150 кв. м. Не согласившись с этим, фирма возразила, что налоговики не учли конструктивную особенность помещений, в которых она вела розничную торговлю. Фактически компания использовала два смежных торговых зала, площадь каждого из которых не превышала 150 кв. м.

Однако инспекторы сочли, что это одна торговая площадь для ЕНВД. Судьи в этой ситуации поддержали налоговиков. Они указали, что площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. А компания не приняла необходимые меры к внесению в данные документы соответствующих изменений, отражающих произведенную перепланировку помещения.

Инспекторы учли при расчете налога площадь тамбура

Налоговики решили, что при определении величины физического показателя «площадь торгового зала» индивидуальный предприниматель не учел площадь тамбура, через который проходили посетители магазина. По расчетам инспекторов суммарная площадь торгового зала превышает 150 кв. м.

Важно запомнить! Площадь помещений, используемых для вмененной торговли, должна быть подтверждена инвентаризационными или правоустанавливающими документами.

Но арбитры не согласились с налоговиками. Согласно абзацу 22 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, при исчислении величины физического показателя «площадь торгового зала» учитывается площадь проходов для покупателей. Судьи отметили: при толковании данной нормы необходимо исходить из того, что к понятию «проходы для покупателей» относятся проходы, расположенные внутри самого торгового зала. Проходы же, ведущие к торговому залу, такие как тамбуры, коридоры, лестницы, вестибюли, под действие данного положения не подпадают.

Тамбур представляет собой пространство между внешними (уличными) дверями и дверями, ведущими непосредственно в торговый зал магазина, и фактически для целей розничной торговли не используется. Поэтому включение инспекторами площади тамбура в величину физического показателя «площадь торгового зала» неправомерно.